Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Ассорти из «упрощенных» вопросов

Ассорти из «упрощенных» вопросов

Дата публикации: 07.11.2022

Н.Н. Катаева, ведущий эксперт

Вопрос. Наша организация с объектом «доходы минус расходы» заключила договор с исполнителем на создание сайта, его поддержку и обновление. Исполнителю выплачиваем вознаграждение единовременно за создание сайта и ежемесячно за поддержку и обновление. Можем ли мы учесть вознаграждение исполнителя в расходах? И если можем, то по какой статье?

Ответ. Отражайте единовременное вознаграждение за создание интернет-сайта как НМА, если выполняются следующие условия (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.01.2020 № 03-11-11/128):

• исключительное право на сайт принадлежит вашей организации;

• размер единовременного вознаграждения за создание сайта составляет более 100 000 руб.;

• использовать сайт в своей деятельности вы будете более 12 месяцев.

Расходы на создание сайта в этом случае признавайте до конца года, в котором вы примете сайт к бухучету, равными долями на последнее число каждого квартала и на 31 декабря (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если хотя бы одно из приведенных условий не выполняется, то учесть вознаграждение за создание сайта в «упрощенных» расходах можно единовременно после оплаты:

• или как расходы на приобретение права на использование программного обеспечения (неисключительная лицензия) (Письмо Минфина от 30.03.2021 № 03-11-11/24078);

• или как расходы на рекламу (при использовании сайта для продвижения своей продукции, работ, услуг) (Письмо Минфина от 11.06.2019 № 03-11-11/42629).

Услуги по поддержке и обновлению сайта в сети Интернет, по мнению Минфина, включаются в «упрощенные» расходы как затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/98947). Их стоимость признается ежемесячно по мере оплаты.

Вопрос. Я предприниматель на УСН с объектом «доходы». По трудовому договору у меня работает наемный работник. Поэтому «упрощенный» налог за 2021 г. и авансовый платеж за I квартал 2022 г. я уплатил, уменьшив их на страховые взносы с учетом 50-процентного ограничения. В июне работник увольняется. Могу ли я аванс за полугодие уменьшить на полную сумму уплаченных за себя страховых взносов?

Ответ. Если ИП на УСН с объектом «доходы» уволил всех работников и стал вести свой бизнес единолично, то уменьшать налог (авансы) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без 50-процентного ограничения он сможет начиная с года, следующего за годом, в котором он перестал быть работодателем (п. 1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2020 № 03-11-11/24497).

В вашем случае если трудовой договор с работником будет расторгнут в июне 2022 г., то уменьшать сумму «упрощенного» налога на полную сумму уплаченных за себя взносов вы сможете начиная с 2023 г.

Вопрос. ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» безвозмездно получило от сторонней организации складское помещение, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности. Первоначальная стоимость неизвестна, имеется только кадастровая стоимость. Нужно ли полученный склад отражать в доходах и расходах? И если да, то по какой стоимости?

Ответ. Стоимость безвозмездно полученного имущества учтите в составе внереализационных доходов на дату акта приема-передачи (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Она должна быть равна наибольшей из сумм:

- или рыночной стоимости (без НДС) — стоимости, по которой подобное имущество продается невзаимозависимому лицу (п. 1 ст. 105.3 НКРФ);

- или стоимости (остаточной стоимости) по данным налогового учета передающей стороны.

Чтобы у проверяющих не возникло претензий, стоимость нужно подтвердить:

- документами о стоимости от передающей стороны (остаточной стоимости ОС, о затратах на приобретение или создание);

- отчетом привлеченного независимого оценщика.

Запросите налоговую стоимость помещения у передающей организации и сравните ее с рыночной стоимостью. Наибольшую из них включите в доходы. Если стоимость складского помещения составляет более 100 000 руб., оно является амортизируемым имуществом.

Учесть стоимость безвозмездно полученного ОС в «упрощенных» расходах, в отличие от «прибыльных», нельзя. При УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость ОС учитывается в расходах, только если объект был оплачен (п. 1 ст. 257, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При стоимости 100 000 руб. и менее учесть стоимость имущества в расходах можно одновременно с отражением дохода (на дату акта приема-передачи) (п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Минфин также разрешает списать в расходы стоимость такого имущества в случае последующей продажи при условии, что ее отразили в доходах (Письмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874).

Справка. Стоимость безвозмездно полученного ОС не учитывается в доходах, если оно получено, в частности, в качестве помощи (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• от организации, доля участия которой в уставном капитале передающей стороны составляет не менее 50%;

• от организации при условии, что доля участия получающей стороны в ее уставном капитале не менее 50%. При этом основное средство не должно быть передано третьим лицам в течение года с момента получения.

Вопрос. Директор нашей организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» принял решение приобрести земельный участок. Как участок будет использоваться, пока неизвестно. Можно ли включить его стоимость в расходы? В какой момент это надо сделать?

Ответ. Если приобретенный земельный участок ваша организация будет использовать самостоятельно, расходы по нему учесть не получится (п. 2 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-03-06/1/10210813). Поскольку амортизируемым имуществом участок не является, то учесть в расходах его стоимость в качестве объекта ОС нельзя. А других расходов, указанных в закрытом перечне, к которым можно было бы отнести участок, нет.

Если участок в дальнейшем вы планируете продать, его стоимость можно учесть в расходах так же, как и по другим покупным товарам, — после оплаты продавцу и реализации покупателю (Письмо Минфина от 29.03.2019 № 03-11-11/2180414). Во избежание спорных ситуаций с проверяющими цель приобретения лучше указать заранее, например в приказе директора. В бухучете стоимость приобретенного земельного участка в этом случае надо отразить на счете 41 «Товары».

Вопрос. Работник организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» был направлен в командировку. Вернувшись из поездки, он представил авансовый отчет. Вместо документа об оплате проживания в гостинице работник приложил служебную записку, в которой указал причины его потери. Достаточно ли служебной записки для признания в «упрощенных» расходах стоимости проживания работника в командировке? Подотчетные суммы работнику выплачены полностью.

Ответ. Расходы, которые не подтверждены документами, учесть при расчете «упрощенного» налога нельзя (п. 1 ст. 252, подп. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/99333).

Служебной записки для признания в расходах при УСН затрат на проживание работника в командировке недостаточно. Стоимость проживания в гостинице можно подтвердить кассовым чеком, счетом, квитанцией или другим документом, выданным гостиницей.

Вопрос. На балансе нашей организации, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы», числятся два автомобиля. На каждую поездку мы оформляем путевые листы по установленной форме. Должны ли мы списывать топливо по фактической стоимости или можем учитывать ГСМ в расходах по нормам? Как их в этом случае установить?

Ответ. Стоимость топлива после оплаты (в том числе и после погашения задолженности перед подотчетным лицом) можно признать в расходах полностью (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Нормировать расходы на ГСМ необязательно. Такого требования в НК нет (Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-03-07/74189).

Для внутреннего контроля за использованием ГСМ вы можете в добровольном порядке установить собственные нормы на топливо. За основу возьмите рекомендации производителя или утвержденные нормы, которые имеют рекомендательный характер (Письмо Минфина от 27.11.2019 № 03-03-07/9204920).

Вопрос. Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» направила работника в командировку. В силу производственной необходимости командировку пришлось перенести, а приобретенные ж/д билеты сдать. Стоимость билетов была возвращена за вычетом суммы комиссии. Можно ли включить удержанную перевозчиком комиссию в расходы?

Ответ. К расходам на командировку, которые можно учесть при расчете «упрощенного» налога, относится стоимость билетов на проезд работника к месту командировки и обратно (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Комиссию за возврат билетов в случае, если командировка не состоялась, к командировочным расходам отнести нельзя. Затрат на уплату такой комиссии, удержанной перевозчиком при возврате билета, нет в перечне расходов. Поэтому учесть комиссию за возврат ж/д билетов при расчете «упрощенного» налога не получится (Письмо Минфина от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888).

Вопрос. Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» в декабре прошлого года перечислила лизингодателю комиссию за оформление договора лизинга. В декабре договор был заключен, мы получили УПД на эту сумму и учли комиссию в расходах. Но технику мы так и не получили. В июне договор был расторгнут, а сумма комиссии возвращена на расчетный счет. Как мы должны учесть возврат комиссии в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ. Возврат оплаты по состоявшейся сделке в доходах учитывать не надо. Вам возвращены ваши средства, и экономической выгоды у вас нет (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/22833).

Поскольку вы успели отразить уплаченную сумму в расходах, а сделка была расторгнута, то расходы придется скорректировать. В принципе, вы можете сделать это в июне на дату возврата денег на расчетный счет. Ведь в декабре договор, за оформление которого перечислена комиссия, был заключен. То есть условия признания комиссии в расходах выполнены.

Вместе с тем безопаснее сделать корректировку налоговой базы в том периоде, когда вы признали расход — в декабре. То есть за прошлый год придется доначислить налог, доплатить его и пени, а также представить уточненную декларацию. В этом случае штраф вам не грозит (пп. 1, 4 ст. 81 НК РФ). Иначе налоговики могут признать основной целью заключения такой сделки неуплату налога и получение налоговой выгоды (п. 1 ст. 54.1 НК РФ; пп. 3, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 5335). И тогда они сами доначислят налог, а также штраф и пени.

В бухучете при получении возвращенной комиссии сделайте следующие записи:

- по дебету счета 51 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с лизингодателем»;

- по дебету счета 76, субсчет «Расчеты с лизингодателем», и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Поскольку прошлогодние расходы корректируются после сдачи бухотчетности, то при внесении исправительных записей в текущем году используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/201036).

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 14, 2022