Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Банковский надзор за вашим НДС

Банковский надзор за вашим НДС

Дата публикации: 25.05.2018

Центробанк продолжает учить банки выявлять тех, кто занят отмыванием денег и финансированием терроризма либо просто уклоняется от налогов и выводит деньги за рубеж. Очередные его рекомендации по выявлению сомнительных операций посвящены НДС («Методические рекомендации о подходах к управлению кредитными организациями риском легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма» (утв. Банком России 16.02.2018 N 5-МР)).

Но они не учитывают ни особенностей расчета НДС, ни правил его уплаты в бюджет. А значит, под подозрение могут попасть даже добропорядочные организации и предприниматели.

Еженедельный мониторинг НДС

Под чуткий контроль банкиров должны попасть организации и ИП, которые:

- большую часть денег от покупателей и заказчиков получают с выделенным НДС;

- практически все деньги переводят уже без НДС другим контрагентам (поставщикам, исполнителям).

По мнению ФНС, это может говорить об уходе от уплаты НДС в бюджет и/или о получении налогоплательщиком необоснованных вычетов и последующего возмещения НДС. В свете этого ЦБ предписал банкам еженедельно анализировать операции клиен-тов, проверяя соотношение объема денег, поступивших на счет с учетом НДС, и денег, списанных со счета без учета НДС.

Если деньги поступали клиенту с учетом НДС, а перечислялись им на счета контрагентов уже без НДС, то в идеале доля НДС, который надо перечислить в бюджет, должна быть не менее 10% или 18% от поступлений на счет клиента – в зависимости от применяемой ставки НДС. А если продаются разные товары, работы или услуги, которые облагаются налогом по различным ставкам, то доля уплачиваемого НДС должна находиться в интервале от 10% до 18%.

Вроде бы логично: НДС – налог косвенный. Если он получен организацией от покупателей, но не передан по цепочке ее поставщикам, то сама организация и должна уплатить этот налог в бюджет.

Однако ЦБ не упомянул в своих рекомендациях о базовых принципах, из-за которых желаемое значение доли НДС может не выполняться у вполне добросовестных налогоплательщиков. Ведь НДС считается сейчас не по оплате, а по отгрузке. Полученные от клиентов или покупателей деньги могли быть оплатой за товары, работы или услуги, реализованные, к примеру, полгода назад. Следовательно, НДС с такой реализации мог быть не только исчислен, но и уже давно перечислен в бюджет. Потому банк не может ожидать уплаты НДС в момент получения организацией (ИП) денег от покупателей.

Кроме того, НДС надо уплачивать по итогам квартала. Делать это можно тремя платежами (раз в месяц): не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Так что, даже если поступившие деньги организация должна включить в НДС-базу текущего периода, это не значит, что в ту же неделю этот налог она должна перечислить в бюджет. А у обслуживающего банка нет возможности рассчитать, какую сумму НДС с поступлений за конкретную неделю клиент уплатит в бюджет.

Поэтому вполне вероятно, что банкиры будут ориентироваться на долю уплаченного клиентом НДС, определенную по итогам предыдущего квартала (или нескольких кварталов), в общем объеме поступлений на его счет за тот же период.
Ну и не будем забывать, что организация не обязана проводить все свои платежи через какой-то один банковский счет. НДС мог быть уплачен в бюджет со счета в другом банке. С него же могли быть сделаны и платежи контрагентам, включающие в себя НДС.

Эти аргументы можно использовать в случае, если банк заподозрит вашу организацию (ИП) в занижении доли НДС, уплачиваемого в бюджет. Разумеется, лучше на цифрах показать, когда налог исчислен и когда он должен быть уплачен в бюджет.

Справка. Если работник не использует по прямому назначению предоставленное ему работодателем время для отдыха и питания, то это не значит, что такое время нужно ему учитывать как рабочее (Определение Липецкого облсуда от 25.08.2010 № 33-1978/201013).

Что вызовет подозрения в первую очередь

На текущем этапе ЦБ рекомендует банкам уделять повышенное внимание тем клиентам, у которых одновременно:

- доля поступлений с НДС в общем объеме зачислений денег на счет составляет более 70%;

- доля платежей, связанных со списанием денежных средств с НДС, составляет менее 30% в общем объеме списания денег.

В дальнейшем при анализе платежей конкретных организаций и ИП обслуживающий их банк может сам изменять соотношение указанных показателей. К примеру, из-за особенностей деятельности организации/ИП.

Особо опасные операции

Банк должен особо контролировать операции, целью которых может быть уход от уплаты налогов. К ним Центробанк отнес такие переводы, предусматривающие преимущественно отсутствие НДС:

- переводы на счета филиалов ФГУП «Почта России»;

- переводы на счета платежных агентов;

- переводы на банковские счета физических лиц, операции по которым совершаются с использованием банковских карт;

- переводы на счета туроператоров и турагентов.

Дальнейшие действия банкиров

Банкам, которые выявили один или несколько подозрительных признаков (в том числе и касающихся НДС), Центробанк рекомендовал:

- проанализировать взаимосвязи клиента с другими организациями (ИП), получающими от него деньги. При этом банк должен использовать и другие подходы, которые Центробанк уже доводил ранее в своих Методических рекомендациях (утв. ЦБ 21.07.2017 № 18-МР);

- запрашивать у подозрительных клиентов документы (их копии), подтверждающие уплату ими НДС либо отсутствие оснований для уплаты НДС в бюджет за период, в отношении которого запрошена информация.

Если подозрительная организация или ИП не сможет убедить банк в своей добросовестности, то Центробанк рекомендует отказывать в проведении платежей через интернет-банк.

Кстати, такие же ограничения ждут организацию, по которой в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений.

Возобновить доступ к интернет-банку можно, представив в банк документы, которые убедят его в вашей добропорядочности.

Справка. По-прежнему банк может полностью отказать в обслуживании тем, кого заподозрит в финансировании терроризма и легализации преступных доходов. Более того, такие клиенты с подачи банка могут быть включены в черный список Росфинмониторинга, выйти из которого непросто.

В рекомендациях Центробанк еще раз подчеркнул, что уплата налогов в размере ниже обозначенного им уровня не должна быть единственным фактором для того, чтобы включить клиента в черный список или ограничить обслуживание. Но многие банки наверняка проявят излишнюю осторожность.

Л.А. Елина, ведущий эксперт

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 7, 2018