​Какой режим выгоднее: ПСН или УСН?

Дата публикации: 28.12.2021

А. Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению


И патентная система, и упрощенка имеют свои плюсы и минусы. Так, на ПСН не надо сдавать декларацию и считать налог - он фиксированный для конкретного патента. Но зато лимиты по выручке и количеству наемных работников на ПСН значительно ниже, да и других ограничений по сравнению с УСН больше. Ставка "патентного" налога такая же, как на "доходной" УСН. Однако в отличие от "упрощенной" ставки, снижать ее по общему правилу регионы не могут.


Ограничения на ПСН и УСН

Где и как действуют спецрежимы? Патентная система устанавливается НК, но вводится в действие законами субъектов РФ. Поэтому патент можно применять только по тем видам деятельности, которые перечислены в вашем региональном законе или в законе субъекта РФ, где вы планируете вести бизнес <п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ>.

При этом патент будет действовать на территории лишь того субъекта РФ, в котором он выдан. А если региональным законом площадь субъекта РФ поделена на территории действия патента, то патент будет действовать только в одном муниципальном образовании или их группе. Это не распространяется на бизнес в сфере грузоперевозок, такси и развозной торговли - патент по этим видам деятельности всегда действует на всей территории региона выдачи <п. 1 ст. 346.45, подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ>.

В Ивановской области размеры потенциально возможного годового дохода устанавливаются по группам муниципальных образований Ивановской области <Закон Ивановской области от 29.11.2012 N 99-ОЗ (ред. от 21.12.2020)> с учетом дифференциации территории действия патента с применением следующих коэффициентов:

- первая группа - 1 (патент, действующий на всей территории Ивановской области);

- вторая группа - 0,9 (патент, действующий на всей территории Ивановской области, за исключением г.о. Иваново);

- третья группа - 0,6 (патент, действующий в пределах муниципальных районов).

Вывод. В отличие от упрощенки, ПСН применяют только по видам деятельности, на которые ИП купил патенты. С доходов от иной деятельности, даже разовых, придется уплачивать налоги в рамках другого режима. Например, не подпадают под ПСН доходы от продажи ОС. Или доходы от магазина, не указанного в заявлении на патент. Ведь патент действует только в отношении объектов, которые в нем указаны, то есть тех, которые сам ИП указал в заявлении по форме 26.5-1 <Письмо Минфина от 03.02.2014 N 03-11-12/3992>.

На УСН территориальных сложностей нет: упрощенка применяется по всей деятельности ИП в целом. И независимо от того, где он ведет бизнес, поскольку УСН действует на всей территории РФ, региональные власти никак на это не влияют <п. 1 ст. 346.11 НК РФ>.


Какой доход и какая численность работников допустимы на спецрежиме?

Покажем эти критерии в таблице.

Лимит

По всем видам деятельности на ПСН

На УСН

По доходам

(нарастающим итогом с начала календарного года)

60 млн руб.

Если ИП совмещает УСН и ПСН, то для соблюдения лимита учитываются и доходы от бизнеса на упрощенке <подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2017 N 03-11-09/35718 (направлено Письмом ФНС от 15.06.2017 N СД-4-3/11331@)>

200 млн руб.

С квартала, в котором доход превысил 150 млн руб., ставка налога - 8% для объекта "доходы" и 20% для объекта "доходы минус расходы" <пп. 4, 4.1 ст. 346.13, пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ>.

Начиная с 2022 г. эти лимиты будут ежегодно индексировать на коэффициент-дефлятор <п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 27.01.2021 N 03-11-06/2/4855>

По средней численности работников

15 человек <п. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ>

130 человек <подп. 15 п. 3 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ>

С квартала, в котором численность превысила 100 человек, ставка налога - 8% для объекта "доходы" и 20% для объекта "доходы минус расходы" <пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ>


Какую деятельность в принципе невозможно перевести на ПСН и УСН?

На патенте ограничений больше, чем на УСН.

Однако у спецрежимов есть и общие запреты. Так, ИП не может применять ни патент, ни "доходную" упрощенку, если ведет бизнес в рамках договора простого товарищества. Патент на совместную деятельность нельзя получить вовсе, а на УСН ее можно вести при объекте "доходы минус расходы" <п. 3 ст. 346.14, подп. 1 п. 6 ст. 346.43 НК РФ>. Оба спецрежима недоступны для производства подакцизных товаров, добычи и продажи полезных ископаемых <подп. 6 п. 3 ст. 346.12, подп. 2 п. 6 ст. 346.43 НК РФ>.

Однако ПСН не применяется также и по другим видам деятельности, по которым ИП может без проблем применять упрощенку:

  • розница и общепит через магазины/объекты общепита с площадью торгового зала/зала обслуживания посетителей более 150 кв. м;

  • оптовая торговля;

  • перевозка пассажиров и грузов, если у ИП больше 20 автомобилей, предназначенных для оказания таких услуг;

  • деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами.

Отметим, что упрощенку не вправе применять только профессиональные участники рынка ценных бумаг, а ими могут быть только организации. А, к примеру, ИП, занимающийся куплей-продажей ценных бумаг и долей в уставном капитале ООО, может перейти на УСН <Письмо Минфина от 25.11.2008 N 03-11-04/2/179>.

Региональные власти вправе устанавливать иные ограничения для применения ПСН. Например, по общей площади помещений и земельных участков, которые ИП сдает в аренду, по количеству автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов, по количеству торговых объектов или по размеру площади их торгового зала <подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ>. В Ивановской области для розничной торговли и общепита действует ограничение по площади торгового зала/зала обслуживания посетителей - 50 кв. м, хотя в НК с 2021 г. прописан больший критерий – 150 кв. м.

Кроме того, на ПСН нельзя продавать некоторые маркированные товары: лекарства, обувь и одежду из натурального меха. Другими маркированными товарами (сигаретами, парфюмерией, шинами и т.д.) на ПСН торговать можно. Если торговля запрещенными для ПСН товарами и другими товарами ведется в одном магазине, можно совмещать патент и упрощенку при условии ведения раздельного учета. Тогда по торговле маркированными товарами ИП будет применять упрощенку, а под патент подпадет продажа остальных товаров, признаваемая розницей на ПСН. Для целей налогообложения это два разных вида деятельности, один из которых на патент не переводится <п. 8 ст. 346.18, подп. 1 п. 3 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.53 НК РФ; Письмо Минфина от 04.03.2021 N 03-11-11/15434>.

Справка. Применять ПСН можно, даже если торговая точка расположена в офисном помещении или в здании склада. До 2021 г. перечень "патентных" объектов, относящихся к стационарной торговой сети без торговых залов, был закрытым. Но теперь в нем появилось уточнение: "и другие аналогичные объекты". К этой категории можно отнести торговую точку, расположенную в любом нежилом помещении, не предназначенном специально для торговли, но оборудованном для этих целей <Письмо ФНС от 25.02.2021 N СД-4-3/2355@>.


Как считать налог на ПСН и на УСН?

На ПСН, собственно говоря, считать налог ИП нужно только для себя, чтобы оценить, выгоден ли патент. Официальный подсчет сделает ИФНС, исходя из размера потенциально возможного дохода по вашему виду деятельности, установленного региональным законом, налоговой ставки и количества дней, на которые выдан патент.

Реальные доходы и расходы ИП не важны. Сумма налога с расчетом и сроки его уплаты приведены на оборотной стороне патента <п. 7 ст. 346.43, ст. 346.48, п. 1 ст. 346.51 НК РФ>.

Патент выдают на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года <п. 5 ст. 346.45 НК РФ>. Взять патент на срок меньше 1 месяца или патент, срок действия которого оканчивается в следующем календарном году, нельзя.

Например, в Иванове для ИП ставка патента на ремонт, чистку и пошив обуви (как и многих других видов деятельности) на весь 2021 г. составляет 0, если со дня регистрации в качестве ИП прошло непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. А вот патент на грузоперевозки обойдется в 9 000 руб. (150 000 руб. x 6%) на одно транспортное средство.

Кстати, уменьшение числа работников, автомобилей или иных физических показателей не повод пересчитать стоимость патента в сторону уменьшения <Письмо Минфина от 23.06.2015 N 03-11-11/36170>. Учитывайте и планируемое расширение бизнеса: если вы собираетесь увеличивать штат сотрудников или открывать новые торговые точки, потребуется приобрести новый патент <Письмо Минфина от 02.07.2019 N 03-11-09/48670 (направлено Письмом ФНС от 12.07.2019 N БС-4-3/13610@)>.

На УСН налог исчисляется исходя из реальных доходов ИП без учета расходов, если выбран объект налогообложения "доходы", или исходя из разницы между доходами и расходами, если выбран объект "доходы минус расходы". В последнем случае учесть можно не все затраты, а только перечисленные в ст. 346.16 НК <пп. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ>.

То есть налоговая нагрузка на УСН зависит от фактических бизнес-заработков и расходов. И, в отличие от ПСН, не зависит напрямую от физических показателей деятельности: численности работников, количества автомобилей, площади магазина и т.п.

Вывод. Сумма налога на ПСН фиксированная, поэтому режим выгоден, если реальный доход больше потенциального. Если же вы предполагаете, что ваш реальный доход окажется примерно равным потенциальному или ниже, то, возможно, для вас выгоднее "доходная" упрощенка. А вот для сравнения ПСН и "доходно-расходной" УСН необходимо проанализировать и предполагаемые расходы по деятельности. Если удельный вес расходов высок, то "доходно-расходная" упрощенка тоже может оказаться выгоднее патента.


Страховые взносы

До 2021 г. у "доходной" упрощенки было серьезное преимущество перед патентной системой: налог при "доходной" УСН ИП уменьшает на страховые взносы за себя и за работников, выплаты по больничным за счет ИП, платежи по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников. Сумма вычета для упрощенца с работниками ограничена: не более 50% от исчисленной суммы налога.

Но с 2021 г. на эти взносы и платежи разрешили уменьшать и стоимость патента, с тем же ограничением для ИП-работодателей. ИП без работников и на том и на другом спецрежиме вправе уменьшить налог на всю сумму фиксированных взносов, уплаченных за свое страхование, вплоть до нуля <п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ>. То есть в этом плане условия применения спецрежимов сравнялись.

На УСН с объектом "доходы минус расходы" уплаченные страховые взносы за себя и за работников можно учесть в расходах без всяких ограничений <подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ>.


Налоговые ставки

На патенте налоговая ставка – 6% от потенциально возможного дохода ИП. Права снижать ее для всех плательщиков у региональных властей нет. Но региональные власти могут ввести налоговые каникулы — нулевую ставку на 2 года для вновь зарегистрированных ИП, которые заняты в производственной, социальной или научной сфере либо оказывают бытовые услуги <п. 3 ст. 346.50 НК РФ>. Такие налоговые каникулы действуют в Ивановской области.

На упрощенке основные ставки - 6% для объекта "доходы" и 15% для объекта "доходы минус расходы". Однако регионы могут установить пониженные ставки – для всех плательщиков или для отдельных категорий: от 1 до 6% на "доходной" УСН и от 5 до 15% на "доходно-расходной". Есть и налоговые каникулы для ИП, причем в дополнение к тем сферам, которые предусмотрены на ПСН, региональные власти могут ввести каникулы для предпринимателей, оказывающих услуги гостиниц <пп. 1, 2, 4 ст. 346.20 НК РФ>.

Повышенные налоговые ставки установлены для плательщиков, чьи доходы превысили 150 млн руб. или средняя численность работников превысила 100 человек, – 8% на "доходной" упрощенке и 20% – на "доходно-расходной". Корректировать повышенные ставки регионы не вправе.


Налоговый учет

ИП как на упрощенке, так и на патенте обязан вести налоговый учет. Так как на ПСН налог не зависит от реальных доходов, это нужно только для того, чтобы налоговики могли контролировать лимит в 60 млн руб., при превышении которого ИП теряет право на применение ПСН. Тем не менее пренебрегать учетом не стоит. Помимо прочих проблем, за отсутствие книги учета и на том и на другом спецрежиме могут оштрафовать на 10 000 руб. <ст. 120, 346.24, 346.53 НК РФ>.


Налоговая отчетность

По "патентному" налогу нет декларации <ст. 346.52 НК РФ>. Вычет по страховым взносам и другим платежам предоставляют по уведомлению, которое ИП подает в ИФНС по мере их уплаты. Важно: уменьшить налог можно только на фактически уплаченные, а не исчисленные взносы и выплаты по больничным. Количество уведомлений и сроки их подачи не регламентированы, но целесообразно подавать уведомление не позднее чем за месяц до срока уплаты "патентного" платежа, который вы хотите уменьшить. Иначе отказ ИФНС в уменьшении стоимости патента может прийти уже после наступления срока платежа по нему, а тогда придется платить пени <п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ; приложение N 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@; Письмо ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@ (п. 5)>.

По налогу на УСН декларация подается один раз по итогам года.

ИП сдают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. Учтите: если вы совмещаете ПСН и УСН, но фактически ведете только деятельность по патенту, это не освобождает вас от подачи "нулевки" по УСН <подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ>.


Как платить налог на упрощенке и на патенте?

На ПСН система уплаты налога более гибкая и удобная: патент на срок меньше 6 месяцев можно оплатить в любое время в течение срока его действия. За патент на срок от 6 месяцев до года нужно внести 1/3 его стоимости не позднее 90 календарных дней после начала его действия, а 2/3 – также не позднее окончания срока действия патента <подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ>.

На УСН в течение года нужно платить авансовые платежи: по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. А по завершении года, не позднее 30 апреля, - годовой налог за минусом исчисленных авансов <ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ>.


* * *

До 1 июля ИП без работников на любом налоговом режиме при продаже товаров собственного производства, выполнении работ и оказании услуг могли не выдавать кассовые чеки <ст. 2 Закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ>. Теперь у них такого права нет. Однако для ИП на ПСН по некоторым видам деятельности продолжает действовать "своя" льгота. К примеру, ИП и после 1 июля вправе выдавать квитанции или товарные чеки (а не чеки ККТ) при сдаче внаем жилья и нежилых помещений, при оказании услуг по ремонту жилья и нежилых помещений, услуг по ремонту и пошиву одежды и обуви, химчистке <п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ>. И не важно, есть ли у ИП работники.

На УСН по умолчанию надо применять онлайн-кассу, если у ИП нет права на льготы по иному основанию. Например, ремонт обуви ККТ не требует, а при оказании услуг по ремонту жилья надо пробивать чеки <п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ>.


Опубликовано с сокращениями изменениями. Полностью статью читайте в журнале "Главная книга", N 17, 2021

Задать вопрос

Ознакомиться с регламентом сервиса
"Центр консультирования и поддержки"


Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Телефон линии консультаций: 93-77-78

Электронная почта: hotline@ivcons.ru


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Бесплатный заказ документа

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Заказ демонстрации КонсультантПлюс

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Заявка на подключение к ОФД

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.
^ Наверх