Налоговые проверки: преодолеваем трудности вместе

Дата публикации: 20.04.2018

В декабре 2017 г. редакция журнала «ГК» провела Интернет­конференцию, посвященную налоговым проверкам. Наши эксперты разъяснили, нужно ли представлять пояснения (документы) в ответ на разные требования ИФНС и если да, то как это сделать, в каком порядке проходит выездная проверка при ликвидации организации и как проводится инвентаризация по желанию налоговиков.


Вызов на комиссию по НДС

­ В начале года нам пришло уведомление о вызове на комиссию по вопросу НДС за II квартал 2017 г. – не выявлена цепочка контрагентов согласно ИР АСК НДС­2. Можно ли проигнорировать это требование, поскольку срок камеральной проверки истек?

­ Нет, нельзя. НК РФ не ограничивает право налоговых органов на вызов налогоплательщика на комиссию сроками проведения камеральной проверки соответствующей декларации (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Игнорирование требования инспекции о даче пояснений (вызове на комиссию) может повлечь ответственность, предусмотренную ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.

Справка. Несмотря на отсутствие налоговой ответственности за неявку на комиссию, а также на невозможность по ее результатам начислить организации налог или штраф, игнорирование требования налоговой может повлечь повышенный риск назначения в отношения такой организации выездной проверки.


Запрос документов по «неправильному» периоду

­ В ООО идет камеральная проверка декларации за III квартал 2017 г. Вправе ли налоговая инспекция требовать пояснения по IV кварталу 2016 г.?

­ Как мы поняли из вопроса, при проведении камеральной проверки представленной вашей компанией декларации по НДС за III квартал 2017 г. инспекция потребовала пояснения по декларации за IV квартал 2016 г. Требовать такие пояснения налоговики не вправе. Камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Продление этого срока не предусмотрено (Письмо Минфина от 18.02.2009 № 03­02­07/1­75).

То есть пояснения могут запросить только в течение этих 3 месяцев и только по декларации, в отношении которой проводится проверка. И при условии, что у налоговиков вообще есть основания для того, чтобы требовать пояснения. Допустим, если в декларации выявлены ошибки и (или) противоречия, заявлены налоговые льготы и т.д. (пп. 3, 6 ст. 88 НК РФ).

Направление требования о представлении пояснений и (или) документов за рамками трехмесячного срока является незаконным, и компания вправе его не исполнять. Кроме того, налоговики не должны требовать пояснения или документы, не относящиеся к предмету проверки. Так, суды отмечают, что предметом камеральной проверки декларации по НДС является порядок исчисления налога за конкретный квартал и все документы, связанные с деятельностью вне этого временного промежутка, не являются необходимыми для проведения проверки (Постановление 13 ААС от 21.03.2017 № 13АП­1145/2017).

Рекомендуем направить в ИФНС отказ от представления пояснений, мотивированный тем, что срок камеральной проверки налоговой декларации за IV квартал 2016 г. истек. Если компанию оштрафуют (пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ), обжалуйте решение инспекции в региональное УФНС.

В то же время отметим, что, если в декларации за III квартал 2017 г. вы заявили вычет по операциям, совершенным ранее, налоговики могут попросить пояснения по этим операциям, если, по их мнению, это привело к ошибкам/противоречиям в декларации. В таком случае может быть проще выполнить требование, чем доказывать налоговикам, что само по себе заявление НДС­вычета позже периода, в котором товары (работы, услуги) были приняты к учету, не дает им права требовать пояснений.


Проверка при ликвидации организации

­ Как проходит выездная проверка при ликвидации организации?

­ Налоговая проверка при ликвидации организации проходит по общим правилам выездной проверки с той разницей, что «ликвидационная» проверка не зависит от времени проведения и предмета предыдущей проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ). То есть даже если вас проверяли полгода назад, то в случае ликвидации к вам могут прийти снова.


Представление документов при смене директора

­ Собрание участников ООО сняло с должности директора и назначило нового. При передаче первичных документов от старого к новому директору были разногласия и новый директор отказался принимать документы. Документы остались у старого директора дома. Потом компания объявила о ликвидации. Назначена ликвидационная комиссия и новый руководитель – ликвидатор. Какие действия должен предпринять старый директор по передаче документов, чтобы избежать ответственности в случае проверки при ликвидации? Если документы не попадут к проверяющим из налоговой, кто и какую ответственность понесет?

­ Ответственность за непредставление документов в ИФНС несет организация (ст. 126 НК РФ) и ее действующий руководитель (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Члены ликвидационной комиссии, к которым переходит управление компанией, за непредставление документов оштрафованы быть не могут (п. 4 ст. 62 ГК РФ; ст. 2.4 КоАП РФ).

Таким образом, если компания не представит инспекторам затребованные у нее в установленном порядке документы в течение 10 дней (или большего срока, согласованного с ИФНС), то ей грозит штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 12 ст. 89, пп. 1, 3 ст. 93, ст. 126 НК РФ).

Кроме того, получив сообщение об отсутствии первичных документов, налоговики во время проверки будут определять налоги расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Если в результате компании насчитают недоимку, пени и штрафы, то до их погашения завершить ликвидацию будет невозможно (подп. «а» п. 1 ст. 23 Закона от 08.08.2001 № 129­ФЗ; Постановления 12 ААС от 15.04.2016 № 12АП­2681/2016; АС ЗСО от 12.02.2016 № Ф04­29056/2015).

А если компания не сможет погасить свои налоговые начисления, то ее ликвидация будет проходить уже по правилам банкротства (п. 4 ст. 62 ГК РФ). В рамках процедуры банкротства все лица, которые в течение предшествующих 3 лет могли давать компании обязательные указания (в том числе прежний руководитель), могут быть в судебном порядке привлечены к субсидиарной ответственности (статьи 61.10, 61.11 Закона от 26.10.2002 № 127­ФЗ). То есть им придется участвовать в погашении долгов компании, если на это не хватит ее имущества (п. 1 ст. 399 ГК РФ).

В любом случае участники компании могут обратиться в суд с иском о взыскании с прежнего руководителя убытков, причиненных его недобросовестными действиями (п. 3 ст. 53, п. 1 ст. 53.1 ГК РФ). Отметим, что судебная практика считает недобросовестность действий (бездействия) директора доказанной, если он после увольнения уклонялся от передачи компании документов, касающихся обстоятельств, повлекших неблагоприятные последствия для нее (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 62).

Учитывая изложенное, если прежний руководитель хочет избежать ответственности, он должен направить ликвидационной комиссии заказное письмо о том, что он готов передать им первичные документы.


Пояснения на бумаге или электронно

­ Имеет ли организация право дать ответ по камеральной проверке декларации по налогу на прибыль на бумажном носителе, а не в электронном виде?

­ Пояснения, затребованные в рамках камеральной проверки любой декларации, кроме декларации по НДС, можно представить:

- ­ или на бумаге. Причем сделать это можно как лично (передать инспектору или в канцелярию), так и по почте;

- ­ или в электронном виде.

Такие пояснения можно составить в произвольной форме. К ним можно приложить выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы (п. 4 ст. 88 НК РФ). На представление есть 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).


Очередная выездная проверка

­ Через сколько времени после окончания выездной проверки инспекция может прийти на следующую выездную проверку?

­ Каких­-либо точных промежутков времени между двумя выездными проверками НК не предусматривает. Есть другие ограничения, и при их соблюдении налоговики могут выйти на новую проверку хоть на следующий день после завершения предыдущей (хотя обычно так никто не делает).

Так, по общему правилу в отношении одной компании (или ее филиала либо представительства) нельзя проводить
(п. 5 ст. 89 НК РФ):

­ - более двух выездных проверок в течение календарного года (третья возможна только по решению руководителя ФНС);

- ­ две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

То есть, если выездники комплексно проверили у вас все налоги за последние 3 года, то, скорее всего, в следующие 3 года к вам уже не придут. Правда, есть такие исключения (пп. 10, 11 ст. 89 НК РФ):

- ­ могут прийти с повторной проверкой:

- ­ в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью нижестоящего, проводившего проверку;

- ­ в связи с представлением налогоплательщиком уточненки с суммой налога в размере, меньшем ранее заявленного;

- ­ могут провести проверку в связи с реорганизацией или ликвидацией организации.

Такие проверки проводятся независимо от времени проведения предыдущей проверки.


Инвентаризация при выездной проверке

­ При выездной проверке налоговики предъявили решение о проведении инвентаризации ОС и расчетов с контрагентами на 31.10.2017. Подобная инвентаризация в организации проводится на 31.12.2017. Какие документы и в каком виде мы обязаны представить проверяющим? Кто должен составлять акт инвентаризации и справки к нему?

­ При выездной проверке налоговики вправе самостоятельно провести инвентаризацию имущества организации. В частности, в отношении ОС, а также кредиторской и дебиторской задолженности (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ; Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС­4­2/13622 (подп. 4 п. 5.4)). Основание для проведения инвентаризации – распоряжение начальника (его заместителя) инспекции, назначившей выездную проверку (п. 1.2 Положения, утв. Приказом Минфина № 20н, МНС № ГБ­3­04/39 от 10.03.99 (далее – Положение)). В распоряжении должны быть указаны: даты начала и окончания инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, имущество, подлежащее инвентаризации, и его местонахождение.

Сроки и периодичность проведения инвентаризаций, установленные в вашей организации, в этом случае значения не имеют.

Процедура проведения инвентаризации сотрудниками налоговой, в сущности, ничем не отличается от обычной инвентаризации, проводимой организацией. В отношении ОС оформляется Инвентаризационная опись основных средств (форма ИНВ­1), а при инвентаризации расчетов с контрагентами – Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ­17) (п. 2.3 Положения).

Оформлять описи и акты должна инвентаризационная комиссия (п. 2.6 Положения). А ее состав, как мы уже сказали, определяет начальник ИФНС, назначивший проверку, из числа сотрудников инспекции.

Вместе с тем проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц и работников бухгалтерии организации (п. 2.2 Положения). До начала проверки инвентаризационной комиссии должны быть переданы последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денег.

Передаются и иные отчеты, необходимые для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Кроме того, материально ответственные лица, а также подотчетники и сотрудники, на которых оформлены доверенности на получение имущества, должны дать комиссии расписки (п. 2.4 Положения). В них эти лица должны подтвердить, что к началу инвентаризации:

- ­ все расходные и приходные документы на имущество сданы ими в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах (или переданы комиссии);

- ­ все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

Подписать инвентаризационные описи должны будут все члены комиссии и материально ответственные лица. Последние в конце описи расписываются в том, что имущество было проверено в их присутствии и у них нет претензий к членам комиссии (п. 2.10 Положения).


Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 4, 2018

Задать вопрос

Ознакомиться с регламентом сервиса
"Центр консультирования и поддержки"


Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Телефон линии консультаций: 93-77-78

Электронная почта: hotline@ivcons.ru


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Бесплатный заказ документа

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Заказ демонстрации
КонсультантПлюс

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Заявка на подключение к ОФД

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.
^ Наверх