Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Новые УСН-лимиты с 2025 года

Новые УСН-лимиты с 2025 года

Дата публикации: 25.11.2024

А.Ю. Никитин, старший эксперт по бухучету и налогообложению

С 2025 г. будут применяться новые лимиты по УСН. Новый переходный лимит применяется для перехода на спецрежим уже сейчас, то есть по «прибыльным» доходам компании за 9 месяцев 2024 г. Сориентироваться в этих суммовых нововведениях бухгалтерам поможет наша статья.

Порог доходов для перехода на УСН

Для перехода на УСН с 2024 г. лимит доходов на 1 октября 2023 г. составлял 149,51 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. до 12.07.2024); приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730)) (112,5 млн руб. х 1,329).

С 2025 г. перейти на УСН могут организации, «прибыльные» доходы которых (за минусом некоторых исключений) на 1 октября 2024 г. не превысили 337,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2024 г. этот лимит не индексируется.

Компании и ИП, утратившие в 2024 г. право на применение упрощенки из-за превышения лимита доходов (265,8 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор), тоже могут применять УСН с 2025 г. Запрет, по которому снова перейти на УСН можно не раньше чем через 1 год после утраты права на ее применение, в этом случае не действует. Но все доходы организации, включая доходы за период применения УСН, за 9 месяцев 2024 г. не должны превысить новый лимит (ч. 11 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, далее – Закон № 176-ФЗ). То есть если доходы превысили 265,8 млн руб., но не превысили 337,5 млн руб., компания теряет право на УСН в 2024 г., но может снова перейти на упрощенку уже с 2025 г.

Для перехода на УСН с 2025 г. показатель не индексируется. Чтобы это не вызывало никаких сомнений у налогоплательщиков, соответствующую норму внесли в Закон № 176-ФЗ. «Поправки в поправки» закрепили правило, по которому индексации в 2024 г. не подлежат ни переходный лимит доходов 337,5 млн руб. для компаний, планирующих начать применять УСН с 2025 г., ни лимит доходов в те же 337,5 млн руб. для компаний, слетевших с упрощенки из-за превышения прежнего лимита и намеревающихся вернуться на спецрежим с 2025 г. (Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ).

В дальнейшем лимит будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, предшествующий году перехода на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). То есть будет применяться коэффициент «допереходного» календарного года, в котором и получены отслеживаемые для целей перехода доходы, а не коэффициент, установленный на год начала применения спецрежима, как было раньше (п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Коэффициент-дефлятор для УСН на 2025 г. установлен равным 1. То есть, по сути, в 2025 г. индексации тоже не будет, и для перехода на УСН с 2026 г. доходы компании за 9 месяцев 2025 г. должны будут уложиться в те же 337,5 млн руб.

Справка. У предпринимателей при переходе на УСН доходы за 9 месяцев года, предшествующего году начала применения спецрежима, не контролируются. И при подаче уведомления по форме № 26.2-1 в соответствующей строке ИП проставляет прочерки (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Предельный размер УСН-доходов:

• в 2024 г. - 265,8 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор (пп. 4, 4.1 ст. 346.13) (200 млн руб. х 1,329)

• с 2025 г. - 450 млн руб. (пп. 4, 4.1 ст. 346.13) (ред., действ. с 01.01.2025)).

Новый лимит УСН-доходов, как и раньше, будет индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Но, по всей вероятности, первая индексация будет только по УСН-доходам 2026 г.

Напомним, что, когда предельный размер доходов на УСН увеличили со 150 млн руб. до 200 млн руб. и ввели повышенные ставки УСН-налога для плательщиков с доходами свыше 150 млн руб., Минфин разъяснял: ни один из новых лимитов в 2021 г. не индексируется (Письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/4855). Налоговики также считали, что экономически неверно сразу индексировать новые лимиты. Однако возникали споры, доходившие до суда. А суды признавали, что не все так однозначно (например, Постановление АС УО от 18.01.2024 № Ф09-8114/23).

Ставки УСН-налога

Для наглядности приводим Таблицу 1. С 2025 г. повышенные ставки УСН-налога отменяются (п. 75 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). То есть независимо от размера доходов и численности работников (в пределах лимитов, установленных для применения УСН) будут применяться базовые налоговые ставки 6% и 15%. И если региональным законом установлены пониженные налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, то они смогут рассчитывать налог по этим ставкам также со всего «упрощенного» дохода — в рамках предельного лимита 450 млн руб.

Таблица 1.

Предельные размеры УСН-доходов для целей уплаты НДС

Изменения с 2025 года приведены в Таблице 2.

Размер доходов для целей уплаты НДС на УСН будет определяться по правилам гл. 26.2 НК РФ. Однако при подсчете суммы дохода не нужно будет учитывать (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

• положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ);

• субсидии, полученные в возмещение безвозмездно передаваемого в государственную или муниципальную собственность имущества/имущественных прав (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Пороговые значения доходов 250 млн руб. и 450 млн руб. для целей уплаты НДС на УСН (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)) индексируются в том же порядке, что и предельный размер доходов на УСН. То есть и для целей применения пониженных ставок по НДС пороговые значения доходов упрощенца в 2025 г. будут применяться без индексации.

Налогоплательщики, выбравшие пониженные ставки НДС 5% и 7%, в общем случае не смогут заявлять НДС-вычеты и должны учитывать налог в стоимости товаров (ОС, НМА, работ или услуг), которые они будут использовать в операциях, облагаемых по спецставкам (п. 2 ст. 145, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). А вот упрощенцы, которые решат платить НДС в общем порядке (по ставкам 20% и 10%), вычеты смогут заявлять также на общих основаниях.

Остаточная стоимость ОС

С 2025 г. порог «бухгалтерской» остаточной стоимости ОС для компаний и ИП, применяющих упрощенку, увеличивается до 200 млн руб. (п. 2, подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)) и будет индексироваться на коэффициент-дефлятор в том же порядке, что и максимально возможный доход. Напомним, что в целях соблюдения нового лимита остаточной стоимости ОС не придется учитывать стоимость высокотехнологичного оборудования, входящего в перечень, который должно утвердить Правительство РФ (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Предельная численность работников

Как в 2024 г., так и в 2025 г. применять УСН могут компании и ИП, средняя численность работников у которых не превышает 130 человек. Но в текущем году упрощенцы, у которых показатель средней численности колеблется в промежутке между 100 и 130 работниками, должны платить УСН-налог по повышенной ставке 8% (для объекта «доходы») либо 20% (для объекта «доходы минус расходы») начиная с квартала, в котором допущено превышение базового показателя 100 человек (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ). В 2025 г. повышенных ставок УСН-налога не будет. Но не будет и возможности сохранить право на спецрежим при превышении ограничения лимита по средней численности работников 130 человек.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 21, 2024