Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Повышенная ставка налога на имущество за гаражи

Повышенная ставка налога на имущество за гаражи

Дата публикации: 13.12.2018

Летом в НК РФ внесли изменения, предусматривающие единый подход к обложению гаражей и машино-мест физических лиц налогом на имущество. Они должны применяться при подсчете сумм налога за 2017 г., которые указываются в рассылаемых налоговых уведомлениях. Видимо, на этом этапе у инспекций и возник вопрос, можно ли к определенным гаражам применить особую – повышенную ставку налога. И Минфин ответил на него утвердительно.

Этим летом законодатель установил одинаковые условия налогообложения гаражей и машино­мест независимо от того, в каком типе зданий они расположены. В том числе и для тех, которые размещены в торгово­офисных объектах, включенных в специальный региональный перечень. Для них действует предельная ставка налога на имущество не более 0,3% (федеральная ставка 0,1%, которую местные власти могут увеличить не более чем в 3 раза) <1>. Причем такие правила должны применяться начиная с расчета налога на имущество за 2017 г. <2>

Однако при более детальном рассмотрении действующей редакции гл. 32 НК РФ Минфин и ФНС выявили случаи, когда к гаражам должна быть применена повышенная ставка налога на имущество физических лиц – вплоть до 2% <3>.

Так, Минфин с конца августа выпустил несколько писем о том, что гаражи, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб., должны облагаться по предельной ставке 2% <4>. Это своего рода разновидность повышенного налогообложения объектов недвижимости, отнесенных к предметам роскоши. Тем самым обнаружилось первое исключение.

Кроме того, в начале сентября ФНС сама обратилась за разъяснениями в Минфин. Вопрос был такой: какую ставку надо применять в случае, если отдельно стоящий гараж включен в специальный региональный перечень объектов недвижимости? Напомним, что в такой перечень власти могут включить, в частности административно­деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, в которых размещаются офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания. Минфин ответил, что должна применяться повышенная ставка <5>. Таким образом, обнаружилось второе исключение. И этому есть объяснение.

Повышенная ставка налога по гаражам

­ Отдельно стоящие гаражи могут быть включены в перечни объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость (включены по основаниям подп. 2 п. 4, п. 9 ст. 378.2 НК РФ).

Такие объекты должны облагаться по ставке, не превышающей 2% <6>.

Таким образом, по ставкам в пределах 2% облагаются только два типа гаражей граждан:

­ отдельно стоящие гаражи, включенные в специальные региональные перечни;

­ гаражи, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб.

Хритинина О.В., начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России

Как видим, повышенная ставка по отдельно стоящим гаражам, стоимость которых не превышает 300 млн руб., может быть применена, только если региональные власти внесли такой гараж в специальный перечень. А для этого должны быть веские основания.

То есть гараж фактически должен использоваться не по прямому назначению.

К примеру, в нем открыт магазин, кафе, шиномонтаж или нечто аналогичное и для этих целей фактически используется не менее 20% общей площади здания, учтенного в реестре недвижимости (ЕГРН) в качестве отдельно стоящего гаража <7>. Собственникам недорогих отдельно стоящих гаражей, которые не переделали их в объекты бытового обслуживания, общепита или торговли, повышенное налогообложение не грозит <8>.

Также если у человека есть, к примеру, машино­место, расположенное в торгово­офисном центре, включенном в региональный перечень, то повышенная ставка налога на имущество не должна по нему применяться. Максимальная ставка налога на такое машино­место – 0,3% <9>.

* * *

Владельцы гаражей, по которым должна применяться предельная ставка 2%, вряд ли смогут получить по нему льготу <10>. Напомним, такая льгота позволяет вообще не платить налог на имущество по одному объекту определенного вида, к примеру, если собственник является пенсионером.

Л.А. Елина, ведущий эксперт

<1> подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 406 НК РФ

<2> ч. 5 ст. 3 Закона от 03.08.2018 N 334­ФЗ

<3> подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ

<4> Письма Минфина от 07.09.2018 N 03­01­11/64066, от 05.09.2018 N 03­05­06­01/63240, от 31.08.2018 N 03­04­05/62125

<5> Письмо ФНС от 11.09.2018 N БС­4­21/17678@ вместе с Письмом Минфина от 10.09.2018 N 03­05­04­01/64613

<6> подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ

<7> подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ

<8> подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ

<9> подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 406 НК РФ

<10> п. 5 ст. 407 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга», N 21, 2018