​Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 г.

Дата публикации: 10.02.2022

И. В. Кравченко, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению


В конце прошлого года был принят ряд поправок в часть первую Налогового кодекса. А именно: уточнен порядок зачета налогов и взносов, а кроме этого, для юрлиц и ИП появилась возможность рассчитываться с бюджетом заранее посредством единого налогового платежа (ЕНП).


Поправка в части порядка проведения зачета

До 2022 г. переплату по налогу можно было зачесть в счет предстоящих платежей, недоимки, пеней и штрафов по любым налогам. А переплату по взносам - только по тому же виду взносов. С 2022 г. все поменялось и границы стерлись. Теперь сумму излишне уплаченного налога можно зачесть в счет уплаты взносов и наоборот <1>.


Распространение ЕНП на компании и ИП

В этом году воспользоваться единым налоговым платежом смогут не только обычные граждане, но и организации вместе с предпринимателями. Регламент работы с ЕНП для них закрепили в новой статье 45.2 Налогового кодекса <2>.

Особый порядок перечисления платежей в бюджет организации и предприниматели смогут применять с 1 июля по 31 декабря 2022 г. включительно <3>.

Работает он так: плательщик добровольно заранее или при наступлении срока уплаты переводит деньги на специальный счет, с которого ИФНС на основе имеющейся у нее информации самостоятельно списывает средства в счет погашения обязательств компании или ИП перед бюджетом, в том числе и в качестве налогового агента <4>.


Принятие таких изменений создаст для плательщиков более комфортные условия, сократит время оформления расчетных документов, а также позволит своевременно исполнять свои обязательства перед бюджетом.

Антон Силуанов, министр финансов РФ

По сути, поправки позволят организациям и ИП платить налоги, авансовые платежи по ним, сборы (кроме госпошлины, в отношении уплаты которой суд не выдал исполнительный документ), страховые взносы, пени, штрафы и проценты единым платежом без уточнения их вида, срока уплаты и других деталей.

Более того, заплатить за фирму или бизнесмена единый налоговый платеж сможет и третье лицо, правда, без возможности в случае чего вернуть этот платеж обратно из бюджета <6>.

Внимание! После перехода на особый порядок единым налоговым платежом будут признаваться переплата и излишне взысканные в бюджет суммы, а также суммы, которые вы перечислите в бюджет не в виде ЕНП <5>.

Для перехода на перечисление ЕНП необходимо <7>:

  • провести совместную сверку расчетов с ИФНС и урегулировать все разногласия. Результаты сверки действительны 1 месяц;

  • в период с 1 по 30 апреля 2022 г. включительно (а с учетом переноса - по 4 мая 2022 г. включительно), но не позднее 1 месяца после сверки подать в свою налоговую инспекцию заявление о применении особого порядка уплаты платежей. Если не успеете сделать это в указанный срок, перейти на ЕНП позже не получится. Заявление подается в электронном виде. Его форму и формат должна разработать ФНС. Полагаем, к апрелю они должны быть готовы.

Те, кто начнет применять особый порядок уплаты, будут обязаны представлять в налоговый орган уведомления <8>:

  • об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по ним, страховых взносов - не позднее чем за 5 рабочих дней до срока их уплаты. Например, для зачета ЕНП в счет авансового платежа по налогу при УСН за полугодие 2022 г. уведомление нужно подать не позднее 18 июля 2022 г.;

  • о перечисленном в качестве налогового агента НДФЛ - не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Уведомления помогут инспекции понять, в счет каких платежей надо зачесть суммы ЕНП. Форму и формат такого уведомления в ближайшем будущем также должна утвердить ФНС.

Обращаем внимание, что пока неясно, что будет, если плательщик не подаст уведомление вовремя или вообще его не подаст (скорее всего, деньги в этом случае попадут в невыясненные платежи). Вопрос касательно ответственности за просрочку также открыт.

Последовательность, в которой налоговики будут списывать средства из "авансового кошелька", будет следующей <9>:

  1. в счет погашения имеющейся у плательщика недоимки;

  2. в счет предстоящих платежей по уплате налогов, взносов, сборов;

  3. в счет задолженности по уплате пеней, процентов, штрафов.

Зачет будет производиться начиная с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты. Если денег на счете окажется недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками уплаты, зачет произведут пропорционально всем суммам <10>. В таком случае недоимка возникнет сразу по всем платежам.


Покажем на примере. Срок уплаты страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ одинаковый - за каждый месяц не позднее 15-го числа следующего месяца. Предположим, за июль вам нужно будет уплатить взносы на сумму:

  • 440 000 руб. - на ОПС;

  • 102 000 руб. - на ОМС;

  • 58 000 руб. - по ВНиМ.

При балансе "авансового кошелька" условно 60 000 руб. зачет будет произведен в таком порядке: в счет взносов на ОПС зачтется 44 000 руб., на ОМС - 10 200 руб., по ВНиМ - 5 800 руб.

Аналогичный порядок будет действовать при зачете пеней, процентов и штрафов. Если остатка ЕНП не хватает для погашения задолженности по ним, инспекция распределит его пропорционально размеру этих платежей.

Важная деталь: чтобы деньги с "авансового кошелька" не ушли на оплату долгов прошлых лет, взыскать которые налоговики уже не вправе, прежде чем переходить на ЕНП, убедитесь в отсутствии долгов, а при наличии - добейтесь их списания.

Обо всех принятых решениях о зачете ИФНС обязана будет информировать плательщика в течение 5 дней со дня принятия такого решения.

К слову, при таком способе взаимодействия с ИФНС датой, когда обязанность по уплате платежей считается исполненной, будет считаться день предъявления в банк поручения на перечисление ЕНП, но не ранее срока уплаты налога, по которому инспекция приняла решение о зачете <11>.

Остаток единого платежа (то есть ту сумму, что налоговики не зачли в счет уплаты налога, сбора, взноса) можно будет вернуть, подав соответствующее заявление о возврате <12>. Налоговая инспекция рассмотрит его и примет решение о возврате или об отказе в возврате остатка. Срок принятия инспекцией такого решения - 10 рабочих дней со дня получения заявления <13>. И еще через 5 рабочих дней решение сообщат плательщику <14>.

В случае положительного решения сумму остатка должны вернуть на банковский счет, который указан в заявлении о ее возврате, в течение 1 месяца со дня получения инспекцией заявления на возврат.


В общем, участвовать в эксперименте с ЕНП или нет – решать только вам. Пока переход на него – дело добровольное. Однако не исключено, что впоследствии такой порядок уплаты платежей сделают повсеместным, то есть привыкать к нему придется всем.



<1> ст. 1 Закона от 29.11.2021 N 379-ФЗ; ст. 78 НК РФ

<2> ст. 1 Закона от 29.11.2021 N 379-ФЗ

<3> п. 1 ст. 45.2 НК РФ

<4> п. 2 ст. 45.2 НК РФ

<5> п. 2 ст. 45.2 НК РФ

<6> п. 5 ст. 45.2 НК РФ

<7> п. 3 ст. 45.2 НК РФ

<8> п. 4 ст. 45.2 НК РФ

<9> п. 6 ст. 45.2 НК РФ

<10> п. 6 ст. 45.2 НК РФ

<11> п. 3 ст. 45 НК РФ

<12> п. 8 ст. 45.2 НК РФ

<13> п. 8 ст. 78 НК РФ

<14> п. 9 ст. 78 НК РФ


Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 02, 2022


Задать вопрос

Ознакомиться с регламентом сервиса
"Центр консультирования и поддержки"


Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Телефон линии консультаций: 93-77-78

Электронная почта: hotline@ivcons.ru


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Бесплатный заказ документа

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Заказ демонстрации КонсультантПлюс

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Заявка на подключение к ОФД

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.
^ Наверх