Главная Обзоры законодательства Дела судебные: обзор споров по расходам на оплату труда

Дела судебные: обзор споров по расходам на оплату труда

Дата публикации: 20.06.2019

Любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами, могут быть учтены в налоговых расходах. Звучит обнадеживающе, но на практике все не так просто. Зачастую выплаты работникам, подходящие под указанные критерии, налоговики все равно снимают с расходов. Что это за выплаты и когда возможен спор?

Выплата премий

Премии в крупном размере. Если премиальные выплаты за трудовые результаты документально оформлены правильно и имеются все основания для их назначения, то учесть их в налоговых расходах можно (п. 2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Причем законодательно лимиты для размеров премий не установлены (статьи 22, 135, 191 ТК РФ). Кого и какой суммой премировать, решает сам работодатель.

Все бы ничего, но на деле нередки случаи, когда размер премий, особенно руководящему составу, берется с потолка, то есть ничем не обосновывается, и учитывается в «прибыльных» расходах. Вот здесь и начинаются споры с налоговиками.

Так, в одном судебном деле инспекция оспорила списание в расходы суммы единовременных премий гендиректору, его заместителям и главбуху на сумму 69 млн руб., и суд встал на ее сторону (Решение АС г. Москвы от 06.03.2017 № А-40-163997/16-20-1452; Постановление АС МО от 20.10.2017 № Ф05-15534/2017). А все потому, что компания не смогла обосновать размер выплат, которые были явно завышены (к примеру, премия гендиректора составила 23 млн руб.). Согласно материалам дела премиальные выплачивались руководству за выполнение особо важного задания. Но, как выяснилось, положительного результата при его выполнении достигнуть так и не удалось, то есть повода для поощрения не было.

Кроме того, в положении о материальном стимулировании гендиректора и высших менеджеров в качестве источника выплат премий за выполнение особо важных заданий фонд оплаты труда предусмотрен не был. На основании этих выводов суд признал решение о доначислении налогов правомерным. Заметим, что такие решения не редкость (Постановление АС МО от 11.10.2016 № Ф05-15100/2016, от 19.07.2016 № А40-118598/2015).

Вывод

Прежде чем списывать суммы премий в состав «прибыльных» расходов, сначала позаботьтесь о том, чтобы размеры премий соответствовали трудовому вкладу сотрудников в деятельность компании и были адекватны окладу каждого из них. Обоснование размера выплачиваемых премий убережет вас от споров с ИФНС. И, конечно, не забудьте предусмотреть порядок назначения и выплаты премий в трудовых договорах, коллективном договоре или в локальных актах.

Праздничные премии. На вопрос, можно ли учесть премиальные, выплаченные к праздничным датам, в налоговых расходах, Минфин отвечает однозначно — нет, причем даже в том случае, если они прописаны в трудовых договорах или коллективном договоре. По его мнению, такие расходы не связаны с производственными результатами и не являются стимулирующими выплатами, а значит, они экономически не обоснованы (Письма Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954, от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167). Но поспорить с этим все же можно.

Имеются судебные решения, согласно которым выплаты к праздничным датам признаются налоговыми расходами, если они:

• предусмотрены коллективным договором (локальным актом);

• связаны с производственными результатами.

К примеру, в одном из споров АС МО встал на сторону налогоплательщика, подтвердив правомерность учета в налоговых расходах премий ко дню юбилейной даты работников (50-летию и т. п.) и ко дню их рождения (55 лет и далее через каждые 10 лет) (Постановление АС МО от 10.08.2016 № Ф05-10182/2016). Суд установил, что праздничные премии:

• определяются в зависимости от стажа работы в организации, то есть могут быть рассмотрены как надбавки за стаж и отнесены к постоянной части зарплаты;

• предусмотрены локальными актами;

• выплачиваются за высокие трудовые достижения;

• носят поощрительный и стимулирующий характер.

А значит, учет таких выплат в «прибыльных» расходах правомерен. Схожий вывод можно найти и в других постановлениях АС МО (Постановление АС МО от 25.07.2016 № Ф05-10072/2016).

Если же премиальные к празднику никак не связаны с результатами труда, то поддержки в лице судей вы не найдете. Они возражают против включения таких выплат в налоговые расходы (Постановление АС МО от 12.07.2016 № Ф05-9407/2016).

Вывод

Включение праздничных премий, выплаченных за трудовые успехи и хорошую дисциплину, в расходы, скорее всего, вызовет претензии со стороны налоговиков касательно их учета. Но если вы готовы поспорить, то шансы отстоять свою позицию в суде у вас есть.

Ежемесячная матпомощь к отпуску по уходу за ребенком

Размер ежемесячной компенсации, выплачиваемой работникам, которые продлевают отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, составляет 50 руб. (п. 1 Указа Президента от 30.05.94 № 1110). Сумма, конечно, копеечная, поэтому нередко компании предусматривают в коллективных договорах положения, согласно которым ежемесячная компенсация выплачивается в повышенном размере. Если у вас одна из таких компаний, то учитывать сумму, выплачиваемую сверх 50 руб., в налоговых расходах не стоит. В противном случае претензии от налоговиков не заставят себя ждать.

По мнению инспекторов, такие выплаты являются экономически необоснованными, так как они не направлены на получение дохода компанией, носят непроизводственный характер и не имеют никакого отношения к оплате труда работников (п. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).

Судьи с их мнением соглашаются (Постановления АС ЦО от 04.03.2016 № Ф10-246/2016; АС МО от 12.07.2016 № Ф05-9407/2016). Так, например, АС ЗСО пришел к выводу, что компания неправомерно учитывала в составе «прибыльных» расходов выплаты дополнительной компенсации. Суд аргументировал это тем, что они (Постановление АС ЗСО от 28.03.2017 № Ф04-38/2017):

• не связаны с выполнением работниками каких-либо трудовых обязанностей;

• не зависят от каких-либо производственных результатов, профессионального мастерства, высоких достижений в труде.

Некоторые суды, помимо вышеперечисленных доводов, отмечают также, что спорные выплаты не должны учитываться

при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, потому что они (Постановление АС ВСО от 20.02.2017 № Ф02-7166/2016, Ф02-7188/2016):

• не являются компенсирующими или стимулирующими выплатами;

• не зависят от результатов труда работников;

• относятся к социальным гарантиям и компенсациям.

Вывод

Инициатива в таком случае хоть и не наказуема, но и никак не поощряется. Решив сделать столь щедрый жест в адрес своих сотрудников, компания должна быть готова к тому, что снизить за счет повышенных компенсаций свое налоговое бремя ей не удастся.

Оплата питания

Если обязанность обеспечивать работников питанием предусмотрена трудовым или коллективным договором, то его стоимость можно учесть в «прибыльных» расходах (Письмо Минфина от 23.07.2018 № 03-03-07/51494). Если это условие не выполняется, то квалифицировать такие затраты, как расходы на оплату труда работников и учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль нельзя. С этим согласны и суды (Постановления АС ПО от 22.03.2018 № Ф06-30828/2018; АС СЗО от 25.02.2016 № Ф07-2561/2016, от 27.01.2016 № А44-3160/2015).

Вроде все четко, но на практике возникают варианты. К примеру, иногда компании предусматривают обязанность по предоставлению бесплатного питания работникам в локальных актах. Это также может послужить поводом для спора. Благо судебные решения, в которых списание затрат на оплату питания на основании ЛНА признано правомерным, есть.

К примеру, в одном судебном деле инспекция пыталась убрать из расходов сумму затрат на оплату питания, посчитав, что раз его предоставление сотрудникам закреплено в локальных актах (в положениях о дополнительных льготах и об оплате труда), а не в трудовых и (или) коллективном договорах, то учитывать эти затраты при исчислении налога на прибыль нельзя (Постановление АС УО от 25.08.2016 № Ф09-7988/16). Судьи налоговиков не поддержали. Они отметили, что, поскольку бесплатное питание было предусмотрено трудовыми договорами с работниками с учетом подлежащих исполнению работодателем локальных актов и компанией были представлены в инспекцию все необходимые подтверждающие документы, она учитывала расходы правомерно.

Вывод

В любом случае лучше не рисковать. И если вы хотите кормить своих работников, то закрепите такую обязанность за работодателем в коллективном договоре или в трудовых договорах с работниками.

Обращаем ваше внимание, претензии от налоговиков могут быть не только в случае отсутствия нужной записи в трудовом (коллективном) договоре, но и в случае, если компания не ведет персонифицированный учет затрат на питание. Если такого учета нет, включить в расходы по налогу на прибыль стоимость питания также нельзя (Письмо Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065). С этим соглашаются и суды (Постановления АС ПО от 22.03.2018 № Ф06-30828/2018, от 13.04.2017 № Ф06-19081/2017; AC СЗО от 25.02.2016 № Ф07-2561/2016, от 27.01.2016 № А44-3160/2015).

Выплаты в честь выхода на пенсию

Единовременная выплата по случаю выхода работника на пенсию в целях налогообложения прибыли не учитывается. Причем даже если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором. Об этом прямо говорит НК РФ (п. 25 ст. 270 НК РФ). Правда, в Кодексе речь идет о выплате денег пенсионерам, являющимся ветеранами труда, но Минфин уже давно разъяснил, что это положение применяется в отношении всех пенсионеров (Письма Минфина от 21.02.2011 № 03-03-06/1/111, от 27.08.2010 № 03-03-06/4/79).

Несмотря на это, споры вокруг таких выплат не утихают, но исход их для налогоплательщиков неутешительный. Судьи в этом вопросе налоговиков поддерживают, отмечая, что спорные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работников (Постановления AC ВВО от 15.06.2017 № Ф01-1060/2017; АС МО от 12.07.2016 № Ф05-9407/2016; AC ВСО от 08.04.2016 № Ф02-1542/2016; АС ЦО от 04.03.2016 № Ф10-246/2016).

Вывод

Если хотите учесть «пенсионные» вознаграждения в налоговых расходах, как вариант — можете оформить их выплату как выходное пособие или отступные при увольнении. Шансов отстоять такое поощрение больше, хотя претензии проверяющих не исключены и в этом случае.

Вручение «золотых парашютов»

Выходные пособия, выплачиваемые работникам при увольнении по соглашению сторон (так называемые золотые парашюты), учитываются в полной сумме в расходах на оплату труда как при ОСН, так и при УСН (п. 9 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но для этого их выплату нужно предусмотреть в трудовых договорах или отдельных соглашениях сторон трудового договора, коллективном договоре или локальном акте (Письма Минфина от 09.03.2017 № 03-04-06/13116, от 05.05.2017 № 03-04-06/27591).

Казалось бы, если это условие выполняется, то проблем с налоговиками касательно учета затрат на выплату «отступных» в расходах быть не должно, но не тут-то было. Если ИФНС сочтет, что суммы пособий чрезмерно и необоснованно завышены, то она может снять их с налоговых расходов. И, как следствие, отстаивать свои интересы компании придется уже в суде.

Что на этот счет говорят суды, можно узнать из печатного издания журнала «Главная книга». А мы познакомим вас с выводом.

Вывод

Отстоять «золотые парашюты» в повышенном размере в налоговых расходах можно, если, выплачивая их, компания сможет обосновать их размер и доказать намерение получить экономическую выгоду от их выплаты. В таком случае даже если налоговики предъявят претензии по учету таких расходов, то судьи с большой долей вероятности вас поддержат.

Предупрежден — значит вооружен. Надеемся, информация о свежих и наиболее распространенных спорах, связанных с оплатой труда работников, поможет вам избежать налоговых претензий в адрес вашей организации.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 6, 2019

И.В. Кравченко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению