"Доходный" лимит для детского вычета: правила и исключение

Дата публикации: 11.01.2018

Детские НДФЛ-вычеты положены работнику лишь до тех пор, пока его доход не превысит установленную предельную величину. При подсчете доходов родителя для сравнения с этим лимитом нужно учесть ряд нюансов.


Предельный доход для детского вычета

Претендовать на детский вычет по НДФЛ могут родители (в том числе приемные) и их супруги, а также усыновители, опекуны и попечители, на обеспечении которых находится ребенок (далее для упрощения всех их будем называть родителями). Вычет на детей положен родителю за каждый месяц календарного года, пока его доход не достиг 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход родителя этот лимит превысит, организация-агент вычет уже не предоставляет <1>.

Приведем несколько правил, которые помогут вам верно посчитать доход родителя для сравнения с лимитом.


Правило 1. Учитываем только облагаемые и только «13-процентные» доходы

Детский вычет при расчете НДФЛ применяют лишь к доходам работников-резидентов, облагаемым по ставке 13% <2>. Поэтому при подсчете дохода, ограничивающего право на вычет, учитывают такие условия <3>:

- доходы должны облагаться НДФЛ. Если доход облагается частично, то для сравнения с лимитом такую выплату учитывают лишь в размере части, не освобождаемой от налогообложения <4>. Скажем, если работнику была оказана материальная помощь в сумме 5 000 руб., то при подсчете предельного дохода нужно будет учесть только 1 000 руб. Ведь матпомощь в сумме, не превышающей 4 000 руб., от налогообложения освобождена <5>;

- ставка НДФЛ должна составлять 13% <6>. Исключение - дивиденды.

Хоть они и облагаются НДФЛ по ставке 13%, их сумму не нужно учитывать при сравнении с предельной величиной дохода <7>.

Внимание. Вычет на детей родителям-нерезидентам не положен (даже если их доходы облагаются по ставке 13%) <8>. Однако, если в течение года родитель станет резидентом, право на детский вычет у него появится. Причем не с момента приобретения им статуса резидента, а с начала года <9>. И при наличии заявления вам нужно будет пересчитать НДФЛ с учетом детских вычетов.


Правило 2. Учитываем только доходы, при выплате которых вы - агент

С некоторых видов доходов физические лица должны сами платить налог. В отношении таких выплат организация - источник выплаты дохода функции налогового агента не выполняет <10>.

А поскольку предоставление детского вычета зависит от размера дохода, исчисленного именно налоговым агентом, то сумму неагентских выплат вам учитывать не нужно.

То есть, если вы купили имущество сотрудника, например автомобиль, считайте доход работника без учета выплат по этой сделке. Ведь НДФЛ с такого дохода он платит сам.

А вот арендную плату, выплачиваемую работнику за пользование его имуществом, в облагаемых НДФЛ доходах учитывать нужно. Ведь российские организации, заключившие договоры аренды с физлицами, признаются агентами по НДФЛ <11>.

Внимание. Размер детского НДФЛ-вычета зависит от следующих факторов <3>:

- каким по счету является ребенок, на которого предоставляется вычет;

- считается ли родитель или иной получатель вычета единственным;

- есть ли у ребенка инвалидность. В последнем случае на размер вычета будет влиять еще и то, кому именно он предоставлен. Так, для родителя (его супруги/супруга) или усыновителя, на обеспечении которого находится ребенок с инвалидностью, предусмотрен один размер вычета. И он вдвое больше вычета, на который могут рассчитывать обеспечивающие ребенка-инвалида опекун, попечитель или приемный родитель и его супруг/супруга.


Правило 3. Учитываем только доходы, которые выплатили сами

Родитель, который трудится у нескольких работодателей, может получать детский вычет у любого из них по своему выбору. Для налогового агента основанием предоставления НДФЛ-вычета будет письменное заявление работника с приложением документов, подтверждающих его право на вычет <12>. Такое заявление родитель может подать и в компанию, где числится внешним совместителем <13>.

Если у вас есть заявление работника, то вы должны сравнивать с лимитом 350 000 руб. сумму только тех доходов, которые вы сами выплатили работнику. Доходы, полученные родителем от других источников, не учитывайте. Даже если их размер вам известен.

Допустим, родитель работает у вас как внешний совместитель и получает в месяц 10 000 руб. Он написал вам заявление о предоставлении детского вычета. Поскольку доход родителя за год в вашей компании (120 000 руб.) не превысит лимит, ему будут предоставлены вычеты за все 12 месяцев. И не важно, сколько получает родитель на другом (основном) месте работы, пусть хоть 350 000 руб. в месяц.

Понятно, что в отношении внутреннего совместителя вы должны при подсчете дохода учитывать выплаты как за основную работу, так и за совместительство.


Исключение из правила 3. Если работник новый - учтите доход со старой работы

Если в середине года вы приняли на работу нового сотрудника и он написал заявление на детский вычет, то в этом году для сравнения с лимитом 350 000 руб. вы должны суммировать <14>:

- доходы, которые выплачиваете ему сами;

- доходы, полученные сотрудником с начала года на предыдущем месте работы, где ему предоставляли вычет. Размер этого дохода обязательно должен быть подтвержден справкой 2-НДФЛ.

Пока такой суммарный доход нового работника не достигнет предельной величины, вы должны будет предоставлять ему детские вычеты. Если же из справки 2-НДФЛ видно, что уже к моменту трудоустройства в вашу организацию доход работника превысил 350 000 руб., то вычеты на детей вы ему давать не должны.

Справка о доходах не потребуется, если в середине года вы приняли на работу родителя, который трудоустроился впервые или же долгое время не работал и не получал дохода. Такие обстоятельства должны быть подтверждены трудовой книжкой (отсутствием в ней записей о работе в текущем году) и письменными объяснениями работника <15>. Вычет родителю в этом случае нужно предоставлять (при наличии заявления) лишь с месяца его приема на работу <16>.

Внимание. Если из трудовой книжки вы видите, что в текущем году родитель где-то работал, то не предоставляйте ему вычет без справки о доходах по форме 2-НДФЛ.


Правило 4. «Отказной» вычет лимит не удваивает

Один родитель (родной или приемный) вправе отказаться от получения вычета в пользу другого родителя (родного или приемного). Тогда этот второй родитель может получить двойной вычет <17>.

Но предельный размер дохода родителя, получающего двойной вычет, так и остается равным 350 000 руб. Он не удваивается <18>.

Помните, если вы предоставляете «отказной» двойной вычет, то должны следить и за доходом передавшего вычет родителя. С его работы вам ежемесячно нужна будет справка 2-НДФЛ <19>.

Допустим, в ноябре доход работницы, получающей у вас двойной вычет, еще остается в рамках лимита 350 000 руб., но доход ее мужа, отказавшегося от вычета, уже превысил это предельное значение. В такой ситуации ваша работница также теряет право на двойной вычет.

Однако пока ее собственный доход не превысил лимит, она сможет продолжить получать детский вычет в одинарном размере. Но для этого необходимо заявление работницы. Одинарный вычет при утрате права на двойной не предоставляется автоматически.


Утратив право на «отказной» двойной вычет, можно получать обычный одинарный

- Стандартный налоговый вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от получения вычета. При этом налогоплательщик может отказаться от вычета, только если имеет на него право. Это право ограничено рядом условий.

Например, размером дохода - начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Отсутствующее у родителя (приемного родителя) право на получение вычета не может быть передано другому родителю. Поэтому в рассматриваемой ситуации с ноября у супруги нет оснований для получения вычета на ребенка в двойном размере. При этом полагаю, что в ноябре и декабре, если ее доход не превысит 350 000 руб., супруга может получить вычет по самостоятельному основанию, то есть в одинарном размере. На основании соответствующего заявления.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса


* * *

Кодекс не требует выяснять, получает ли родитель вычет где-нибудь еще. Если у работника есть право на вычет, он написал заявление, принес все необходимые документы и его доход еще не достиг лимита - значит, у вас есть основания предоставить родителю вычет.

Когда ИФНС узнает, что вычет он получил у нескольких агентов, погашать возникшую из-за этого задолженность по НДФЛ придется уже самому родителю (ему выставят требование об уплате налога). Поэтому родителю, который написал заявление на вычет, будет нелишним напомнить, что получать его можно только у одного работодателя.


Е.О. Калинченко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению


<1> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

<2> п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ

<3> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

<4> Письмо Минфина от 21.03.2013 N 03-04-06/8872

<5> п. 28 ст. 217 НК РФ

<6> п. 1 ст. 224 НК РФ

<7> п. 3 ст. 210 НК РФ

<8> п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ

<9> Письмо УФНС по г. Москве от 20.10.2015 N 20-15/110438

<10> п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ

<11> подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 11.07.2017 N 03-04-06/43981, от 27.08.2015 N 03-04-05/49369

<12> п. 3 ст. 218 НК РФ

<13> Письмо Минфина от 30.06.2014 N 03-04-05/31345

<14> подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ

<15> Письмо ФНС от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@

<16> Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154

<17> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

<18> Письмо Минфина от 22.12.2014 N 03-04-06/66307

<19> Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-04-05/30910

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» 2017, N 21

Задать вопрос

Ознакомиться с регламентом Линии Консультаций


Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Телефон линии консультаций: 93-77-78

Электронная почта: hotline@ivcons.ru


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Бесплатный заказ документа

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Заказ демо КонсультантПлюс

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.

Заявка на подключение к ОФД

Спасибо! Ваша заявка принята.

* - поля, обязательные для заполнения


Нажимая кнопку 'Отправить', я даю Компании 'НПО Консультант'
свое согласие на обработку моих персональных данных
в соответствии с Политикой конфиденциальности сайта.
Конфиденциальность персональных данных охраняется
в соответствии с законодательством РФ.
^ Наверх