Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера ИП арендует имущество у физлица

ИП арендует имущество у физлица

Дата публикации: 19.04.2024

А.Ю. Никитин, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

ИП, у которых небольшой бизнес, нередко работают самостоятельно, не привлекая наемных работников. В этом случае они уменьшают свой налог по "доходной" УСН и/или по ПСН на полную сумму страховых взносов за себя. Но бывает, что и у такого ИП есть выплаты физлицам, например за аренду имущества, и он удерживает с этих выплат НДФЛ. Можно ли в этом случае уменьшить налог на всю сумму взносов?

ИП на патенте и на "доходной" УСН могут уменьшать налог на страховые взносы за себя и за работников, но в целом не более чем на 50% от суммы налога. ИП, не производящие выплаты и вознаграждения физлицам, вправе уменьшить налог на взносы без учета 50-процентного ограничения, то есть вплоть до нуля <1>.

Но о каких конкретно выплатах и вознаграждениях физлицам идет речь? В "спецрежимных" нормах это понятие не раскрывается. А вот по нормам гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ страховыми взносами у организаций и предпринимателей облагаются выплаты и вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию <2>:

• в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

• по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

• по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, лицензионным договорам и пр.

На первый взгляд, арендные выплаты могут быть отнесены к этому списку. Ведь в отдельных случаях для целей налогообложения аренда отнесена к услугам, например для НДС <3>. Но применительно к страховым взносам уместно говорить только о тех услугах, которые предполагают совершение исполнителем-физлицом по заданию заказчика определенных действий (или определенной деятельности). К примеру, это аудиторские, консультационные, информационные и другие подобные услуги <4>.

А для ГПД, предметом которых является передача в пользование имущества (имущественных прав), предусмотрено специальное регулирование: выплаты и иные вознаграждения в рамках таких договоров не признаются объектом обложения страховыми взносами <5>.

Сюда относятся и договоры аренды у физлиц любого имущества <6>.

Например, не нужно начислять страховые взносы с выплат по договору аренды автомобиля, заключенному между работодателем и работником <7>.

Можно ли считать, что и для целей уменьшения налога при "доходной" УСН/ПСН под выплатами и вознаграждениями физлицам надо понимать только выплаты, облагаемые страховыми взносами? Вот что нам сказал об этом специалист Минфина:

- ИП, не производящие выплаты и вознаграждения физлицам, вправе уменьшать налог при УСН с объектом "доходы" и налог при ПСН на страховые взносы за себя без учета 50-процентного ограничения <8>.

При этом ИП начисляет страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг <9>. Выплаты в пользу физлиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является исключительно аренда имущества, не облагаются страховыми взносами в силу п. 4 ст. 420 НК РФ.

То есть если ИП, арендующий имущество у физлица, не имеет наемных работников, не привлекает физлиц для выполнения работ или оказания услуг по иным гражданско-правовым договорам, то он уплачивает страховые взносы только за свое страхование в размере, определяемом в соответствии со ст. 430 НК РФ. Значит, у него выполняется условие, предусмотренное нормами п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Таким образом, выплата физлицу арендных платежей, которые страховыми взносами не облагаются, не препятствует ИП-арендатору уменьшать налог при "доходной" УСН и/или ПСН на взносы за себя в полном объеме.

Подпорин Ю.В., советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Если ИП арендует у физлица автомобиль с экипажем (то есть физлицо-арендодатель своими силами оказывает ИП-арендатору услуги по управлению и эксплуатации ТС <10>), то часть выплаты, являющаяся арендной платой, облагаться страховыми взносами не будет.

А вот часть платы, являющаяся оплатой услуг по управлению авто, будет облагаться взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ как выплата по ГПД, предметом которого является оказание услуг <11>.

А значит, ИП, заключивший такой договор с физлицом (не ИП и не самозанятым), уже не только уплачивает страховые взносы за себя, но и становится плательщиком страховых взносов с выплат и вознаграждений по ГПД. И в таком случае он уже не вправе уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы за себя без учета 50-процентного ограничения.

<1> п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ

<2> подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ

<3> п. 5 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 148, подп. 14 п. 2 ст. 149, подп. 17, 18 п. 1 ст. 164 НК РФ

<4> ст. 779 ГК РФ

<5> п. 4 ст. 420 НК РФ

<6> Письмо ФНС от 25.06.2018 N БС-4-11/12184@

<7> Письмо Минфина от 19.10.2022 N 03-04-06/101306 (п. 2)

<8> п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ

<9> п. 1 ст. 420 НК РФ

<10> ст. 632 ГК РФ

<11> подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 03, 2024