Главная 
Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Краткий обзор ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы"
Краткий обзор ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы"
Дата публикации: 17.11.2022
Л.А. Елина, ведущий эксперт
В свет вышел новый стандарт по бухучету - ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы". Обязательным он станет лишь с 2024 г., но его можно начать применять и раньше. В целом стандарт довольно схож с ФСБУ 6/2022 "Основные средства". Так что, если вы разобрались с 6-м стандартом, разобраться с 14-м будет несложно.
Для тех, кто решит досрочно применять ФСБУ 14/2022
Если организация решит начать применять новый стандарт 14/2022 "Нематериальные активы" до 2024 г., надо учесть следующие моменты <1>:
• такое решение необходимо закрепить в учетной политике;
• одновременно с ФСБУ 14/2022 надо применять и изменения в ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Поскольку эти изменения регулируют правила формирования стоимости нематериальных активов (НМА);
• с началом применения ФСБУ 14/2022 прекратит действие не только старое ПБУ 14/2007 по учету нематериальных активов, но и ПБУ 17/02 по учету расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР);
• надо сообщить пользователям бухотчетности о досрочном применении ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020. Сделать это можно в пояснениях к бухотчетности за первый год (первый отчетный период) перехода на новый стандарт.
Кратко о важных правилах нового стандарта
Правило 1. В качестве НМА может быть учтен актив, не имеющий материально-вещественной формы, если <2>:
• он может быть выделен из других активов или отделен от них;
• он не предназначен для продажи;
• организация предполагает использовать его в своей деятельности более 12 месяцев (обычного операционного цикла, если он превышает этот срок), в том числе предоставлять в пользование другим лицам;
• организация может получать выгоду (доход) от использования такого актива. При этом права на актив должны быть подтверждены документально.
Примеры НМА: результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, лицензии и разрешения на ведение отдельных видов деятельности <3>.
Единицей учета считают инвентарный объект - совокупность прав на НМА, которые возникли по договору или иному документу, подтверждающему права на актив. Инвентарным может быть и сложный объект из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм и др.) <4>.
Правило 2. К капвложениям будут относиться затраты на покупку, создание и улучшение не только основных средств, но и нематериальных активов. Это, в частности, расходы <5>:
• на покупку ценностей для создания НМА (в том числе в результате НИОКиТР) или улучшения НМА;
• на покупку прав (исключительных, прав по лицензионным договорам или иным документам, которые подтверждают такие права) на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые организация будет использовать в качестве нематериальных активов;
• на покупку (продление, переоформление, подтверждение) прав на занятие отдельными видами деятельности по лицензии.
Правило 3. Лимит стоимости единицы НМА новый стандарт не устанавливает. Но организация сама может утвердить его в учетной политике. Тогда все затраты, связанные с формированием "малоценного НМА", будут учтены в расходах текущего периода по завершении таких капвложений <6>. К примеру, можно ориентироваться на лимит в налоговом учете - более 100 000 руб. <7>
То есть сначала собираем все затраты на счете 08 "Капитальные вложения" (лучше на отдельном субсчете "Капвложения в НМА"). Затем на момент ввода НМА в эксплуатацию:
• если все затраты меньше установленного лимита, то списываем со счета 08 на текущие расходы (счет зависит от того, где будет использоваться НМА);
• если общая сумма затрат соответствует установленному лимиту, то делаем проводку по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту субсчета 08 "Капвложения в НМА".
Правило 4. НМА могут амортизироваться в течение срока полезного использования (СПИ), установленного организацией. Но только если такой срок можно определить <8>.
Способов амортизации несколько <9>:
• если СПИ нематериального актива привязан к временному промежутку, то можно выбрать:
- или линейный способ начисления амортизации;
- или способ уменьшаемого остатка;
• если СПИ привязан к определенному количеству выпускаемой продукции, которую организация ожидает получить от использования конкретного НМА, то амортизацию надо начислять пропорционально количеству продукции, объему работ, услуг в натуральном выражении.
Правило 5. Даты начала и окончания амортизации НМА прописаны так же, как это было сделано в ФСБУ 6/2020 для основных средств.
Присутствует в новом стандарте и ликвидационная стоимость НМА, которая должна вычитаться из балансовой стоимости актива при начислении амортизации <10>.
Но в подавляющем большинстве случаев она будет равна нулю <11>.
Связано это с тем, что для нематериальных активов часто нет активного рынка. Также редко, когда в договоре на создание/приобретение НМА прописывается обязанность исполнителя/продавца выкупить у организации такой НМА в конце срока его использования.
В этом стандарт по учету НМА отличается от стандарта для основных средств. Ведь если организация хочет установить нулевую ликвидационную стоимость по объекту ОС, нужно еще постараться, чтобы это обосновать.
Правило 6. НМА надо проверять на обесценение. Так же как и в бухучете основных средств, это надо делать по правилам МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" <12>.
Если НМА не способен приносить выгоду в дальнейшем либо он выбывает, то он списывается с бухучета <13>.
Правило 7. Организации, имеющие право вести бухучет упрощенными способами (к примеру, малые предприятия, которые не обязаны проходить аудит), могут закрепить в своей учетной политике такие упрощения:
• затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые учитываются в бухучете в качестве нематериальных активов, сразу и полностью признаются в текущем периоде как расходы по обычным видам деятельности <14>. Это значит, что такие расходы сразу можно (а точнее - нужно) списывать на счета учета затрат. К примеру, на счет 20 "Основное производство" или на счет 44 "Расходы на продажу";
• организация не будет проверять НМА на обесценение (это упрощение и следующее имеют смысл, если не выбрано первое упрощение, указанное выше);
• информация о нематериальных активах будет раскрываться в бухотчетности в усеченном виде, то есть будут указываться только данные <15>:
- о балансовой стоимости НМА на начало и конец отчетного периода;
- о результате от списания НМА за отчетный период;
- о результате переоценки НМА, который включен в доходы или расходы отчетного периода, и о таком результате, включенном в капитал (если выбрано, что какие-то НМА учитываются по переоцененной стоимости).
Так же как и в ФСБУ 6/2020, в новом ФСБУ 14/2022 предусмотрено несколько способов перехода на него <16>:
• ретроспективный;
• упрощенный - альтернативный, когда можно не пересчитывать сравнительные показатели за прошлые годы, но на дату перехода надо, во-первых, принять к учету нематериальные активы, которые были учтены как другие активы, а во-вторых, списать с баланса или переклассифицировать в другие активы те НМА, которые больше не являются таковыми по новому стандарту;
• перспективный - когда новый ФСБУ применяется лишь к новым операциям. Он будет доступен только тем, кто может вести бухучет упрощенными способами.
<1> пп. 2, 3 Приказа Минфина от 30.05.2022 N 86н; пп. 2, 3 Приказа Минфина от 30.05.2022 N 87н
<2> п. 4 ФСБУ 14/2022
<3> п. 6 ФСБУ 14/2022
<4> п. 11 ФСБУ 14/2022
<5> п. 5 ФСБУ 26/2020 (в ред. Приказа Минфина от 30.05.2022 N 87н)
<6> п. 7 ФСБУ 14/2022
<7> п. 3 ст. 257 НК РФ
<8> пп. 32, 33 ФСБУ 14/2022
<9> пп. 39 - 41 ФСБУ 14/2022
<10> пп. 32 - 39 ФСБУ 14/2022
<11> п. 36 ФСБУ 14/2022
<12> п. 43 ФСБУ 14/2022
<13> пп. 45, 46 ФСБУ 14/2022
<14> п. 4 ФСБУ 26/2020 (в ред. Приказа Минфина от 30.05.2022 N 87н)
<15> п. 3 ФСБУ 14/2022
<16> пп. 52 - 55 ФСБУ 14/2022
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 15, 2022