Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Разъяснения ФНС по прослеживаемости

Разъяснения ФНС по прослеживаемости

Дата публикации: 24.12.2021

Л. А. Елина, ведущий эксперт

ФНС выпустила несколько писем, посвященных прослеживаемости товаров - в частности, как заполнять книгу покупок, если вычет входного НДС по прослеживаемому товару заявляется не полностью, как заполнять графы счета-фактуры на комплект, в который входит прослеживаемый товар, когда при ремонте товаров возникают операции, которые ведут к прекращению прослеживаемости, и грозят ли налоговые штрафы за просрочку со сдачей спецотчетности.

Заполняем книгу покупок по прослеживаемым товарам

Ситуация 1. Прослеживаемый товар используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Для такого случая не предусмотрено никаких особенностей в заполнении граф 16 - 19 книги продаж. То есть в эти графы из счета-фактуры надо в полном объеме перенести реквизиты прослеживаемости и стоимость самого товара (без учета налога). Причем независимо от суммы НДС, которую налогоплательщик предъявляет к вычету <п. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@>.

Напомним, что и в графе 14 книги покупок должна отражаться вся стоимость (с учетом НДС) в валюте счета-фактуры. Даже если вычет НДС заявляется не в полной сумме. А вот в графе 15 книги покупок надо проставить именно ту сумму НДС, которая заявляется к вычету.

Пример. Заполнение граф 14 - 19 книги покупок при частичном заявлении вычета НДС по прослеживаемому товару

Условие. Организация "Ветер" ведет два вида деятельности: один облагается НДС, другой – нет. Она купила пять импортных мониторов. Три из них будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, два оставшихся – в необлагаемой.

Цена одного монитора без НДС – 10 000 руб., НДС по ставке 20% – 2 000 руб. Общая стоимость пяти мониторов:

• без НДС - 50 000 руб. (10 000 руб. х 5 шт.);

• с учетом НДС - 60 000 руб. (50 000 руб. + (50 000 руб. х 20%)).

Поставщик указал в счете-фактуре РНПТ - 10216170/180821/0021579/004.

Организация "Ветер" принимает к вычету НДС только по трем из пяти мониторов в сумме 6 000 руб. (10 000 руб. х 20% х 3 шт.).

Решение. Организация "Ветер" регистрирует в книге покупок счет-фактуру поставщика, при этом графы 14 - 19 заполняются так, как показано в Таблице.

Ситуация 2. Вычет НДС по прослеживаемому товару заявляется частями в разных кварталах.

Тогда при каждой регистрации счета-фактуры на прослеживаемый товар графы 14, 16 - 19 надо заполнять одинаково. В них переносятся реквизиты прослеживаемости из счета-фактуры, а стоимость прослеживаемых товаров указывается полностью <Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@>. Так что может меняться лишь сумма входного НДС, предъявляемого к вычету (графа 15 книги покупок).

Сообщать ли в ИФНС о прослеживаемом товаре, если вычета НДС не будет?

По общему правилу налогоплательщики указывают реквизиты приобретенных прослеживаемых товаров в счете-фактуре. Данные из него попадают в книгу покупок – по приобретенным товарам, а затем в книгу продаж – по реализованным прослеживаемым товарам.

А оттуда – в НДС-декларацию, которую получает налоговая служба. Таким образом, налогоплательщик сообщает налоговой службе о реализации и приобретении товаров, облагаемых НДС.

Но в книге покупок записи о прослеживаемых товарах появятся только в том случае, если налогоплательщик будет заявлять вычет входного НДС.

Справка. В большинстве случаев НДС можно принять к вычету в течение 3 лет после принятия товаров на учет.

Если же вычет входного НДС заявляться не будет, то информация о приобретении прослеживаемого товара не будет указана ни в книге покупок, ни в НДС-декларации. Значит, она не попадет в систему прослеживаемости: в нее будут включены лишь данные о продаже такого товара продавцом.

Вполне резонно возникает вопрос: надо ли в таком случае налогоплательщику в какой-либо отчетности сообщать инспекции о приобретении прослеживаемого товара? К примеру, в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?

Нет, не надо. Такая обязанность нигде не предусмотрена <п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 N 1108>, что подтверждает налоговая служба <Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@>. При этом не имеет значения, по какой причине не заявлялся вычет: из-за того, что налогоплательщик не имел на него права, или из-за того, что просто им не воспользовался исходя из собственных соображений.

В случае если прослеживаемые товары (даже если по тем или иным причинам по ним не заявлялся вычет НДС) будут проданы и с такой продажи будет начислен НДС, то налогоплательщик должен будет выставить счет-фактуру. В нем надо будет указать РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости. Данные такого счета-фактуры будут отражены в книге продаж, а затем перейдут и в НДС-декларацию.

И в итоге будут учтены в национальной системе прослеживаемости.

Если же в дальнейшем указанные товары будут утилизироваться, перерабатываться, реализовываться (причем это не будет облагаться НДС), то данные о таких операциях с прослеживаемыми товарами надо будет включить в отчет. Вот тогда и понадобятся реквизиты прослеживаемости <Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@>.

Импортер ввез прослеживаемый товар из-за пределов ЕАЭС: разъяснения по заполнению книги покупок

При ввозе прослеживаемого товара из страны, не входящей в ЕАЭС, РНПТ формируется самим импортером на основе данных таможенной декларации. Потом этот РНПТ импортер указывает, к примеру, в счете-фактуре при продаже прослеживаемого товара.

А как импортеру заявить вычет НДС по такому прослеживаемому товару? По-прежнему в графе 3 книги покупок импортер вместо номера и даты счета-фактуры должен отразить регистрационный номер декларации на товары <подп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137>. С этим сложностей нет.

Они возникли при заполнении граф 16 - 19 книги покупок. Ведь по общему правилу в этих графах указываются данные из счета-фактуры поставщика <подп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137>.

Налоговая служба пояснила, что поскольку у импортера нет счета-фактуры от поставщика (ведь товар был импортирован им самим), то РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости в книге покупок заполнять не требуется. То есть графы 16 - 19 книги покупок можно оставить пустыми или поставить в них прочерки <Письмо ФНС от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14004@>.

Прослеживаемый товар включен в комплект: реквизиты прослеживаемости в счете-фактуре по-прежнему нужны

Налоговая служба уже разъясняла, что если не происходит переработки прослеживаемого товара, а он просто включается в набор или комплект, то товар по-прежнему остается прослеживаемым. К примеру, монитор вместе с системным блоком, клавиатурой и прочими устройствами могут быть объединены в "автоматизированное рабочее место" (АРМ) или просто названы "компьютер". В этом случае монитор не становится неотъемлемой частью другого имущества, не меняются его первоначальные физические характеристики.

Так что при дальнейшей реализации такого АРМ или компьютера счет-фактуру или УПД надо выставлять в электронной форме, заполняя графы, где указываются реквизиты прослеживаемости.

Причем реквизиты прослеживаемости надо отражать по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор или комплект.

Делать это надо в подстроках к строке с комплектом <Письмо ФНС от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@>.

Однако оставалось неясно, надо ли заполнять иные графы таких подстрок, где указаны реквизиты прослеживаемости. К примеру, страна происхождения и прочие.

В сентябре ФНС разъяснила, что в подстроках к комплекту, содержащему прослеживаемые товары <Письмо ФНС от 03.09.2021 N ЕА-4-15/12520@>:

• должны быть сформированы подстроки в количестве, равном количеству РНПТ товаров, подлежащих прослеживаемости, включенных в комплект. В них должны быть указаны только реквизиты прослеживаемости:

  • РНПТ (графа 11 счета-фактуры);

  • единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости: ее код (графа 12) и условное обозначение (графа 12а);

  • количество товара в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости (графа 13);

• прочие сведения счета-фактуры не надо отражать. То есть в подстроках к строке, в которой отражен комплект, не надо заполнять никакие графы, кроме граф 11 - 13.

Так, при формировании счета-фактуры или УПД на АРМ отдельной строкой монитор выделять не нужно. РНПТ и иные реквизиты прослеживаемости монитора указываются в подстроке к строке, в которой указано АРМ. Другую информацию, в том числе о стране происхождения монитора, указывать не требуется.

ФНС обратила внимание, что, даже если будет выставлен бумажный счет-фактура (УПД) на прослеживаемый товар, это не приведет к отказу в вычете входного НДС у покупателя <Письмо ФНС от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@>.

Прослеживаемый товар и ремонт: когда возникнет спецоперация?

Ситуация 1. Ремонтируется прослеживаемый товар. К примеру, он выводится из оборота (эксплуатации, продажи), а затем возвращается обратно. Это может быть и передача прослеживаемого товара другой организации для ремонта, в том числе гарантийного.

Налоговая служба разъяснила, что передача в ремонт, собственно ремонт и возвращение из ремонта прослеживаемого товара не являются его переработкой. После ремонта товар остается по-прежнему тем же товаром, что был раньше. К примеру, после починки неисправного монитора он остается монитором, только работающим.

При таком ремонте нет оснований для прекращения и возобновления его прослеживаемости <Письмо ФНС от 26.07.2021 N СД-4-15/10449@ (п. 2)>. А для целей прослеживаемости не происходит операций с прослеживаемым товаром. Следовательно, отражать ремонт прослеживаемого товара в специальном отчете не требуется.

Внимание! Для целей системы прослеживаемости под переработкой понимается изменение первоначальных характеристик товара. В частности, переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код единой ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков.

Ситуация 2. Прослеживаемый товар используется при ремонте другого товара (к примеру, оборудования) и становится его неотъемлемой частью. В таком случае прослеживаемый товар передается в переработку. Собственно, прослеживаемого товара уже нет. А значит, налицо операция по прекращению прослеживаемости товара.

Ее надо отразить в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. При этом надо указать код операции 01 "Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку" <Письмо ФНС от 01.10.2021 N ЕА-4-15/13953@>.

Напомним, что такой отчет надо сдавать в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Внимание! Напомним, если продавец не указал (указал неверно) в счете-фактуре сведения, необходимые для обеспечения прослеживаемости товара, это не препятствует получению вычета по НДС <п. 2 ст. 169 НК РФ>.

За непредставление отчета и уведомлений по прослеживаемым товарам штрафы пока не грозят

Некоторые бухгалтеры задались вопросом: может быть, инспекция сможет оштрафовать организацию или ИП, не вовремя направивших вышеуказанный отчет или уведомления, руководствуясь Налоговым кодексом? К примеру, ст. 126 или 126.1 НК РФ (по этим статьям привлекают за непредставление сведений налоговикам и за представление налоговыми агентами недостоверных сведений)? Налоговая служба успокоила, что нет, налоговых штрафов в такой ситуации не будет. Ведь непредставление отчета, а также документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов. А значит, такое непредставление не является налоговым правонарушением. И штрафы по статьям 126 и 126.1 НК РФ налагать не за что <Письмо ФНС от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@>.

Но еще 12 июля 2021 года Минфином России был предложен законопроект, которым планируется внести изменения в КоАП РФ и добавить несколько новых статей со штрафами за разного рода нарушения законодательства о прослеживаемости товаров, которые будут введены с июля 2022 года.

Так, компании и ИП предлагается штрафовать:

- за непредставление (несвоевременное представление) отчета об операциях с прослеживаемыми товарами либо документов с реквизитами прослеживаемости – на 1000 рублей за каждый документ;

- за неотражение (неполное отражение, искажение) реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах (УПД) – на 1000 рублей за каждый счет-фактуру или УПД;

- за искажение реквизитов прослеживаемости в отчете при корректном отражении этих реквизитов в счетах-фактурах (УПД) – на 1000 рублей за каждый отчет;

- за несоблюдение способа представления счетов-фактур и УПД, содержащих реквизиты прослеживаемости, в электронной форме – на 200 рублей за каждый счет-фактуру или УПД, но не более 100 тыс. рублей.

* * *

ФНС обратила внимание, что списание прослеживаемого товара со счетов бухучета (без его утилизации) не повод прекращать прослеживаемость. Даже если, к примеру, причина списания – поломка или моральный износ <Письмо ФНС от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@>.

Напомним также, если вы обнаружили в уведомлении об остатках прослеживаемых товаров ошибки или отразили в нем неполные сведения, надо подать корректировочное уведомление. А если ошибочно направили уведомление об остатках – направить в ФНС корректировочное уведомление, указав в нем количество товара, равное нулю <Письмо ФНС от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@>.

Опубликовано с сокращениями. Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 22, 2021