Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Страховые взносы: вопросы и ответы

Страховые взносы: вопросы и ответы

Дата публикации: 30.06.2017

Платежки по взносам с ошибками в новых КБК придется уточнять самим. Даже копеечные пени нужно будет заплатить. При пересчете взносов из-за «слета» с пониженных тарифов или, наоборот, из-за появления права на применение пониженного тарифа придется подавать уточненку. Правильный порядок действий в этих и других непростых ситуациях поможет плательщикам сохранить время и деньги.

КБК-2016 при уплате взносов за 2017 г.

Вопрос. В начале 2017 г. пенсионные взносы за январь 2017 г. наша организация ошибочно перечислила в инспекцию на новые КБК, относящиеся к 2016 г. Написали в ИФНС заявление о зачете. Нам отказали, сославшись на то, что решение о возврате взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается органами ПФР <1>. В Пенсионном фонде наше заявление о возврате принимать отказываются: они не видят поступления, перечисленные в ИФНС. Как быть?
Ответ. В описанной вами ситуации к 2016 г. суммы уплаченных пенсионных страховых взносов не имеют никакого отношения.
Вот что рекомендует специалист налоговой службы в подобных случаях.

Исправление ошибок при уплате взносов
В случае когда пенсионные взносы за периоды 2017 г. ошибочно перечислены с указанием КБК, относящегося к пенсионным взносам за 2016 г., страхователю надо написать заявление на уточнение платежа в ИФНС. В нем надо исправить неверный КБК на правильный, относящийся к периодам 2017 г.
Павленко С.П., государственный советник РФ 2 класса

Автоматический зачет неправильно перечисленных взносов

Вопрос. Должна ли инспекция сама делать зачет поступивших в начале 2017 г. платежей по страховым взносам с новыми КБК, но относящимися к 2016 г. (отличие только в 16-м разряде)? У нас числится недоимка по взносам за месяцы 2017 г., хотя все уплачено, но на ошибочный КБК.
Ответ. Инспекция сама (в автоматическом режиме) не может делать такой зачет. Уплаченные вами суммы отразились в карточке расчетов с бюджетом именно по тому КБК, который был указан вами в платежке, и там числится переплата. Такое возможно, если у вас не было долгов по взносам за 2016 г. А по карточке с кодом для учета взносов, которые вы намеревались заплатить, числится недоимка. Более того – «капают» пени.
Для исправления ситуации вам надо обратиться в инспекцию, подав заявление об уточнении платежа с просьбой об исправлении КБК. Если за 2016 г. у вас нет задолженности, инспекция должна сделать такое уточнение. Пени в этом случае должны быть сторнированы (если взносы уплачены своевременно) <2>.
Решение об уточнении платежа должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней со дня получения от вас или со дня подписания акта совместной сверки расчетов по налогам, если такая сверка проводилась <3>. О принятом решении инспекция должна уведомить вас в течение 5 рабочих дней после его вынесения <4>.

Зачет переплаты по взносам

Вопрос. У предпринимателя возникла переплата по страховым взносам за
2017 г. Возможен ли зачет по недоимке налога на доходы по УСН за 2016 г.?
Ответ. Нет, это невозможно. Переплату страховых взносов за периоды с 2017 г. можно зачесть только в счет уплаты соответствующего вида взносов <5>.

Требование на уплату пеней по взносам

Вопрос. Разумно ли со стороны инспекции высылать требование на уплату пеней по страховым взносам на сумму 1 копейка?
Ответ. В НК не установлено нижнего предела пеней, которые подлежат уплате налогоплательщиком. Учтите: если их не уплатить, то пени могут быть взысканы с вашей организации в принудительном порядке <6>.

Недоимка по старым взносам, которой быть не должно

Вопрос. Раз в месяц делаем сверку с налоговой. В апреле увидели, что у нас огромная недоимка по пенсионным взносам до 01.01.2017 и огромные пени. Написали письма в налоговую, ответов нет. Все страховые взносы были уплачены в полном размере и в срок. Что делать?
Ответ. Поскольку инспекция не требует от вас погасить эти недоимку и пени <7>, их появление в вашей карточке расчетов с бюджетом связано, видимо, со сбоями в передаче данных от фондов в ФНС. Рано или поздно данные будут приведены в соответствие с действительностью, и тогда несуществующая недоимка должна из вашей карточки исчезнуть.
Причем налоговая служба указывает, что сама инспекция не может исправить в карточках неверные данные о взносах до 01.01.2017.
Данные изменятся только после того, как Пенсионный фонд повторно передаст их налоговикам.
Поэтому ФНС предлагает плательщикам взносов направлять обращения о неверной сумме сальдо по взносам именно в соответствующие отделения фондов.
Кстати, именно в фонды инспекции будут пересылать и все получаемые от организаций и ИП письма по этому вопросу <8>.
Если же ждать, пока будет наведен порядок, вы не можете, потому что уже сейчас вам нужна от ИФНС «чистая» справка об исполнении обязанности по уплате налогов <9>, то можете обжаловать сначала в УФНС, а потом при необходимости и в суде <10>:
- справку о состоянии расчетов по налогам, пеням, штрафам, процентам <11>;
- справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов <11>;
- акт сверки расчетов с бюджетом.

Пересчет взносов из-за потери права на пониженные тарифы

Вопрос. ИП на УСН занимается производством пищевой продукции, имеет работников, применяет пониженные тарифы страховых взносов. Как будут пересчитываться взносы в случае превышения размера выручки 79 млн руб. в течение 2017 г.?
Ответ. Упрощенцы, которые ведут льготные виды деятельности, утрачивают право на пониженные тарифы, если <12>:
- или доля доходов от льготируемого вида деятельности составит менее 70% от общей суммы доходов при УСН;
- или доходы при УСН за текущий год превысят 79 млн руб.
В том месяце, в котором упрощенец потеряет право на пониженные тарифы, надо с начала года пересчитать взносы по обычным тарифам <13>.
Отчитаться перед ИФНС о пересчитанной сумме взносов без подачи уточненки вы не сможете. Действующая форма расчета не предусматривает возможности отражения корректировки сумм взносов в периоде их доначисления <14>. Это подтверждает и специалист ФНС.

Пересчет взносов из-за потери права на пониженный тариф
В случае если ИП, имевший право на применение пониженных тарифов страховых взносов, превысил за налоговый период ограничение по доходам в 79 млн руб., он лишается права применять пониженные тарифы с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, то есть с 1 января 2017 г. <13>. И сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.
Если право на пониженный тариф утрачено, к примеру, в мае, ИП обязан представить уточненный расчет за I квартал 2017 г. с перерасчетом сумм страховых взносов по основному тарифу <15>.
Павленко С.П., государственный советник РФ 2 класса

В уточненный расчет нужно включить разделы (в том числе и раздел 3, где отражаются данные на каждого работника), подразделы и приложения, которые были ранее сданы в ИФНС, за исключением приложения N 6 <16>. Ведь право на пониженные тарифы взносов уже утрачено <17>.
Учтите, что по строке 001 приложения 1 к разделу 1, где рассчитываются взносы на ОПС и ОМС, вам нужно указать код тарифа плательщика 02, а не 08, как было в первоначальном расчете <18>.
Срок для доплаты доначисленных с начала года взносов НК не установлен. Есть лишь общий срок уплаты страховых взносов - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления <19>.
Поэтому логично, что перечислить доначисленные взносы нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором потеряно право на пониженные тарифы. Ни пени, ни штрафы упрощенец уплачивать не должен <20>.

Право на пониженный тариф появилось только в апреле

Вопрос. ООО занимается ремонтом и техобслуживанием автомобилей. С какого периода можно применять пониженные тарифы взносов, если условия для их применения стали выполняться только с апреля 2017 г.? В I квартале 2017 г. уплачены страховые взносы по полным тарифам, так как выручка от льготного вида деятельности была менее 70%. Надо ли подавать уточненку по страховым взносам за I квартал?
Ответ. Действительно, организации на УСН, основным видом деятельности которых является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении определенных условий <21>. В частности, если доля доходов от такого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов организации <22>.
Это условие у вас было выполнено только по итогам января - апреля. При соблюдении других требований НК РФ к применению пониженных тарифов вы вправе применять их с начала года.
То есть ранее начисленные взносы по основным тарифам вы можете пересчитать в меньшую сторону по пониженным тарифам с 01.01.2017 <20>.
И хотя никаких ошибок вы не совершили и не занизили сумму взносов, вам нужно будет представить в ИФНС уточненный расчет по страховым взносам за I квартал 2017 г. <23>

Корректировочный расчет по взносам

Вопрос. Как заполнять корректировочный расчет при внесении уточнений по некоторым сотрудникам? Какие разделы представлять? Должны ли там быть суммы взносов?
Ответ. В Порядке заполнения расчета и в разъяснениях ФНС сказано, что в уточненку нужно включить разделы, подразделы и приложения, которые были в ошибочном расчете, кроме «персонифицированных» разделов 3. А вот разделы 3 расчета на всех сотрудников вновь представлять не надо. В уточненку нужно включить только тех из них, данные по которым изменились после корректировки <24>.
Однако многие работодатели не смогли сдать в ИФНС уточненку с таким разделом 3. Программа выдавала ошибку. Ведь в утвержденных ФНС контрольных соотношениях по проверке расчета по взносам заложено, что совокупная сумма страховых взносов на ОПС по всем физлицам, исчисленная за каждый из последних 3 месяцев отчетного (расчетного) периода исходя из базы, не превышающей предельную величину, должна быть равна сумме взносов по каждому застрахованному лицу за этот же период <25>. И если это равенство не выполняется, то расчет не считается представленным <26>.
Следовательно, пока из программы в инспекциях не уберут проверку такого контрольного соотношения для уточненных расчетов, при уточнении данных даже по одному работнику придется включать в раздел 3 данные на всех работников. Надеемся, что скоро все исправят.
В уточненном расчете на титульном листе в поле «Номер корректировки» и в разделе 3 по каждому работнику по строке 010 ставьте цифру 1 - если сдаете первый уточненный расчет, цифру 2 - если второй и так далее <27>.


<1> ст. 21 Закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ
<2> пп. 7, 9 ст. 45 НК РФ
<3> п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 45, п. 4 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 31.07.2008 N 03-02-07/1-324
<4> п. 6 ст. 6.1, пп. 7, 8 ст. 45 НК РФ
<5> п. 1.1 ст. 78 НК РФ
<6> п. 6 ст. 75 НК РФ
<7> п. 2 ст. 69 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ; Письмо Минфина от 21.10.2016 N 03-02-08/61943
<8> Письмо ФНС от 02.05.2017 N ГД-4-8/8281
<9> приложение N 1, утв. Приказом ФНС от 20.01.2017 N ММВ-7-8/20@
<10> пп. 1, 2 ст. 138, статьи 137, 139-142 НК РФ
<11> подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ
<12> подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ
<13> п. 6 ст. 427 НК РФ
<14> расчет по страховым взносам (приложение N 1, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@)
<15> п. 1 ст. 81 НК РФ
<16> п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам (приложение N 2, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) (далее - Порядок)
<17> п. 2.6 Порядка
<18> п. 6.4 Порядка; приложение N 5 к Порядку
<19> п. 3 ст. 431 НК РФ
<20> Письмо ФНС от 01.03.2017 N БС-4-11/3705
<21> подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2017 N 03-15-06/20175
<22> п. 6 ст. 427 НК РФ
<23> пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ
<24> пп. 1.2, 22.22 Порядка; Письмо ФНС от 10.01.2017 N БС-4-11/100@ (п. 3)
<25> Письмо ФНС от 13.03.2017 N БС-4-11/4371@
<26> п. 7 ст. 431 НК РФ
<27> пп. 3.5, 22.3 Порядка

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» 2017, N 11