Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Учет компенсации родительской платы

Учет компенсации родительской платы

Дата публикации: 17.07.2015

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам ИБ "Корреспонденция счетов" СПС КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации выплату работнику компенсации родительской платы, уплачиваемой им дошкольному учреждению (детскому саду)?

В соответствии с коллективным договором организация компенсирует своему работнику родительскую плату, уплачиваемую им дошкольному учреждению. Компенсация предоставляется (с учетом финансово-экономического положения организации при наличии у работодателя финансовой возможности) на основании представленного работником заявления с приложением документа, подтверждающего уплату родительской платы дошкольному учреждению. Сумма компенсации (6000 руб.) перечисляется на карточный счет работника. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

 

Трудовые отношения

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 Трудового кодекса РФ). Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами (ст. 41 ТК РФ).

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями, в том числе путем выплаты различных пособий, компенсаций (так называемые социальные выплаты) (ч. 2, 3 ст. 41 ТК РФ).

В рассматриваемой ситуации в коллективном договоре предусмотрено условие о том, что организация компенсирует работнику родительскую плату, уплачиваемую им дошкольному учреждению.

Отметим, что установленные коллективным договором социальные выплаты, не предусмотренные законодательством, не являются оплатой труда, поскольку не зависят от квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда или условий труда, а также не являются компенсациями, выплачиваемыми в связи с исполнением работником трудовых обязанностей. Такой вывод можно сделать из содержания ст. ст. 129, 132, 135, 164 ТК РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 42 ст. 217 Налогового кодекса РФ средства, получаемые родителями детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях, если такая компенсация предусмотрена Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", не облагаются НДФЛ.

Федеральный закон N 273-ФЗ предполагает только один вид компенсации родительской платы, размер которой устанавливается нормативно-правовыми актами субъекта РФ и которая является расходным обязательством этого субъекта РФ (ч. 5, 7 ст. 65 Федерального закона N 273-ФЗ).

Таким образом, сумма компенсации родительской платы, выплачиваемая организацией своему работнику в соответствии с коллективным договором, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке <1>.

Налогообложение рассматриваемого дохода производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) <2>.

В качестве налогового агента организация исчисляет и удерживает сумму НДФЛ непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления денежных средств на банковскую карту работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Выплаты работнику в рамках трудовых отношений являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Отметим, что такое понятие, как "выплата в рамках трудовых отношений", в указанных Федеральных законах N N 212-ФЗ и 125-ФЗ не раскрыто.

По мнению контролирующих органов, все выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (за исключением выплат, освобожденных от обложения), в том числе выплаты, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, с 01.01.2011 подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 "Об Обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов"). Аналогичные разъяснения даны в Письме Минтруда России от 20.01.2014 N 17-3/В-13.

В данной консультации исходим из предположения, что организация-работодатель руководствуется указанными официальными разъяснениями <3>.

По общему правилу из базы для начисления всех вышеперечисленных страховых взносов исключаются суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ). Компенсация организацией родительской платы на содержание ребенка в дошкольном учреждении в указанные статьи не включена.

Таким образом, компенсация рассматриваемых затрат работника, предусмотренная положениями коллективного договора, облагается вышеуказанными страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В данной консультации исходим из того, что на дату начисления компенсации общая сумма выплат, произведенных в пользу работника, не превышает предельные величины базы для их начисления <4>. Следовательно, организация применяет следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ - 22%, в Фонд социального страхования РФ - 2,9%, в ФФОМС - 5,1% (п. п. 1, 2, 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливается с учетом класса профессионального риска, к которому относится экономическая деятельность организации (ст. 21 Федерального закона N 125-ФЗ). В данной консультации исходим из условия, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска, поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 401-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

Таким образом, в данном случае организацией применяются тарифы страховых взносов, составляющие в общей сумме 30,2% (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%).

Бухгалтерский учет

Компенсация родительской платы, выплачиваемая работнику на систематической основе в соответствии с коллективным договором, признается расходом по обычным видам деятельности организации (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) при условии, что иное не установлено в учетной политике организации.

Признание указанных расходов производится при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, т.е. после возникновения у организации обязательства перед работником по выплате компенсации (дату подписания уполномоченным лицом заявления работника о выплате компенсации).

Страховые взносы, начисленные на сумму компенсации, также признаются расходами по обычным видам деятельности на дату их начисления (п. п. 5, 7, 8, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма компенсации родительской платы, выплачиваемая работнику в соответствии с условиями коллективного договора, для целей налогообложения прибыли относится к расходам на оплату труда (как расходы, связанные с содержанием работника, предусмотренные коллективным договором) (п. 25 ст. 255 НК РФ). Отметим, что на правомерность учета данных расходов в целях налогообложения указано в Постановлении ФАС Московского округа от 17.04.2013 по делу N А40-90062/12-20-486.

По общему правилу расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ). В данном случае признание расходов производится на основании представленного работником заявления и документа, подтверждающего уплату родительской платы дошкольному учреждению.

Страховые взносы, начисленные на сумму компенсации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена компенсация родительской платы	20 (26, 44 и др.)	70	6000	Заявление работника, Расчетная ведомость
Начислены страховые взносы на сумму компенсации (6000 x 30,2%)	20 (26, 44 и др.)	69-1, 69-2, 69-3	1812	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ из суммы компенсации (6000 x 13%)	70	68	780	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет	68	51	780	Выписка банка по расчетному счету
Выплачена работнику компенсация родительской платы (6000 - 780)	70	51	5220	Выписка банка по расчетному счету

 

--------------------------------

<1> Отметим: до 01.01.2015 применение льготы, установленной в п. 42 ст. 217 НК РФ, не ставилось в зависимость от источника финансирования компенсации, что приводило к возникновению спорной ситуации в том случае, если компенсация выплачивалась работодателем. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

<2> Напомним, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В данной консультации сумма НДФЛ рассчитана без учета указанных вычетов.

<3> Отметим, что такая точка зрения не является единственной. В арбитражной практике к решению данного вопроса существует иной подход, который основывается на правовой позиции, высказанной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.

Согласно этому подходу любые выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Подробнее по данному вопросу см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

<4> Напомним, что размер тарифов, применяемых при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зависит от того, превышает ли сумма начисленных работнику выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов.

В 2015 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, составляет 670 000 руб., для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, - 711 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г.").

С 01.01.2015 страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются в размере 5,1% независимо от предельной величины базы для начисления страховых взносов (п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. "в" п. 3 ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 01.12.2014 N 406-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования").

 

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению