Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Уголовку за налоговые преступления смягчили

Уголовку за налоговые преступления смягчили

Дата публикации: 02.06.2023

А.Ю. Никитин, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В конце марта вступили в силу поправки в УК, смягчающие ответственность за налоговые преступления и сокращающие сроки давности привлечения к ответственности по ним. Налоговое законодательство нарушать, конечно же, не следует, но коротко о новеллах мы расскажем.

За налоговые преступления теперь дадут меньше

С 29 марта максимальные сроки лишения свободы за "особо крупные" налоговые преступления сокращены по всем "налоговым" статьям УК.

Автоматически сокращен по этим преступлениям и срок давности привлечения к ответственности. Напомним, что по УК срок давности зависит от категории, к которой относится деяние. А категория определяется в том числе по максимальному сроку лишения свободы, предусмотренному для конкретного проступка. Например, умышленные деяния считаются преступлениями: небольшой тяжести - при максимально возможном сроке заключения до 3 лет, средней тяжести - до 5 лет, тяжкими - до 10 лет <1>.

По тяжким преступлениям срок давности - 10 лет, по преступлениям средней тяжести - 6 лет, небольшой тяжести - 2 года <2>.

А поскольку максимальные сроки лишения свободы сократились и категории налоговых преступлений "переехали", уменьшились и сроки давности.

Для наглядности покажем старые и новые сроки в таблице.

Как рассчитать срок давности

Что означает сокращение сроков давности? Становится более вероятной ситуация, когда к моменту вступления приговора в силу срок давности истечет и должностное лицо организации не смогут привлечь к ответственности <3>. По "налоговым" статьям УК РФ срок давности отсчитывается со дня крайнего срока, в который компания должна была уплатить налог по нормам НК, но не сделала этого <4>.

Приведем пример. Допустим, компания занизила налог на прибыль за 2020 г. и НДС за III квартал 2020 г., увеличив расходы и НДС-вычеты за счет сделки с фирмой-однодневкой, что и выявили налоговики при проверке. Сумма неуплаченных налогов превысила 45 млн руб. Последний день срока для уплаты налога на прибыль за 2020 г. - 29.03.2021. В этот день преступление будет считаться оконченным (срок уплаты НДС наступил раньше, при этом совершено единое преступление с общим умыслом на уклонение от уплаты налогов путем заключения фиктивной сделки).

Срок давности будет исчисляться с 29.03.2021. И истечет в последний день последнего года срока. При этом не важно, рабочий это будет день, выходной или праздничный <10>. Таким образом, последним днем срока в нашем примере будет 28.03.2027. С 00:00 часов 29.03.2027 привлечь к ответственности должностное лицо организации будет уже нельзя (при условии, что оно не уклонялось от суда и следствия <11>).

Справка. Лицо считается впервые совершившим налоговое преступление, предусмотренное статьями 198 - 199.1 УК РФ, если у него нет неснятой или непогашенной судимости за преступление, предусмотренное той же статьей, от ответственности по которой оно освобождается <12>.

Выездная налоговая проверка с учетом всех приостановлений и продлений может длиться достаточно долго. И значительное время может пройти до утверждения решения по проверке в окончательном виде, если компания оспаривает правомерность доначислений.

Кроме того, срок на погашение задолженности, размер которой "тянет" на уголовное дело, с 01.01.2023 составляет 75 рабочих дней (то есть почти 4 месяца) со дня вступления в силу решения по проверке.

Только по истечении этого срока налоговики передадут материалы в Следственный комитет <13>. И следователю еще нужно будет провести следственные действия, собрать доказательства, подготовить обвинительное заключение и передать его прокурору. Так что не исключено, что поправки могут иметь и такой эффект - налоговики будут стараться не затягивать проверки с крупными доначислениями.

Заплатил долг - дела не будет

Теперь уголовное дело не заведут, а имеющееся дело прекратят, если организация полностью уплатила недоимку, штрафы и пени, начисленные по результатам проверки <14>.

То есть директора/бухгалтера не привлекут к уголовной ответственности, если:

• компания погасила долг в отведенные для этого 75 рабочих дней после вступления в силу решения по проверке. В таком случае инспекция вообще не будет передавать материалы проверки в следственные органы и уголовного дела не будет;

• задолженность погашена позже. Если следователь узнает об этом до возбуждения дела по материалам, направленным налоговой инспекцией, то дело возбуждено также не будет. Это, кстати, касается не только должностных лиц, обвиняемых в неуплате налогов, но также физических лиц и ИП <15>. Если долг будет погашен уже после возбуждения уголовного дела, то его прекратят при условии, что преступление совершено впервые и задолженность, включая пени и штрафы, полностью погашена <16>.

Раньше уголовное дело могли возбудить, даже если компания полностью погасила задолженность. А потом прекратить его по нереабилитирующим основаниям (то есть без права на возмещение вреда, причиненного лицу уголовным преследованием).

Компаниям, которые в состоянии сразу уплатить доначисленные по проверке суммы, поправки позволят избежать уголовных дел в отношении руководства. Обратите внимание: погашение задолженности не препятствует обжалованию решения ИФНС в вышестоящем налоговом органе и затем в суде. Поэтому если вы считаете, что налоговики неправы, то стоит подумать над перспективами оспаривания решения. Если его отменят, налоговики должны будут вернуть деньги как излишне взысканные, то есть с процентами со дня, следующего за днем уплаты задолженности <17>. Во всяком случае такая практика сложилась по ст. 79 НК РФ в редакции, действовавшей до 2023 г. <18>

Возможно, в условиях перехода на ЕНП выполнить требование о полном погашении задолженности (включая пени и штрафы), чтобы избежать уголовной ответственности, будет сложнее: если у компании есть и другие долги, то придется погасить и их. Ведь иначе на ЕНС не образуется положительное сальдо в сумме, достаточной для погашения доначислений по проверке полностью. А частичное погашение задолженности не избавит налоговиков от обязанности передать материалы проверки в следственные органы <19>.

<1> ч. 1 - 4 ст. 15 УК РФ

<2> под. "а" - "в" ч. 1 ст. 78 УК РФ

<3> ч. 1, 2 ст. 78 УК РФ

<4> пп. 4, 19 Постановления Пленума ВС от 26.11.2019 N 48 (далее - Постановление N 48)

<5> ч. 2 ст. 199, примечание 1 к ст. 199 УК РФ

<6> ч. 2 ст. 199.1, примечание 1 к ст. 199.1 УК РФ

<7> п. 19 Постановления N 48

<8> ч. 2 ст. 199.2, примечание к ст. 170.2 УК РФ; п. 21 Постановления N 48

<9> ч. 2 ст. 199.4, примечание 1 к ст. 199.4 УК РФ

<10> п. 18 Постановления Пленума ВС от 27.06.2013 N 19

<11> ч. 3 ст. 78 УК РФ

<12> п. 24 Постановления N 48

<13> п. 3 ст. 32, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

<14> п. 7 ч. 1 ст. 24 УПК РФ

<15> ч. 1.2 ст. 148 УПК РФ

<16> ч. 1 ст. 76.1, п. 3 примечаний к ст. 198, п. 2 примечаний к ст. 199, п. 2 примечаний к ст. 199.1 УК РФ; п. 7 ч. 1 ст. 24, ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ

<17> п. 4 ст. 79 НК РФ

<18> Определение ВС от 20.07.2016 N 304-КГ16-3143; Постановления Президиума ВАС от 24.04.2012 N 16551/11; АС ВВО от 26.05.2021 N Ф01-1855/2021

<19> Письмо ФНС от 29.12.2012 N АС-4-2/22690 (п. 4)

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 09, 2023