Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Уход за больным членом семьи: как отразить в учете?

Уход за больным членом семьи: как отразить в учете?

Дата публикации: 09.07.2015

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам ИБ "Корреспонденция счетов" СПС КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации начисление и выплату пособия по временной нетрудоспособности работнице в связи с уходом за больным членом семьи (ребенком в возрасте 16 лет) при его амбулаторном лечении?

 

Согласно представленному 15.04.2015 листку нетрудоспособности продолжительность заболевания ребенка составила семь календарных дней (с 08.04.2015 по 14.04.2015).

Должностной оклад работницы составляет: в 2013 г. - 60 000 руб., в 2014 и 2015 гг. - 65 000 руб. В расчетном периоде работница была нетрудоспособна в феврале 2013 г., заработная плата за февраль составила 54 000 руб. Кроме того, работница находилась в отпусках в июле 2013 г. и августе 2014 г., при этом общая сумма заработной платы и отпускных составила: за июль 2013 г. - 58 200 руб., за август 2014 г. - 63 800 руб.

Работница работает в организации более восьми лет. Данный случай ухода за больным ребенком является для работницы первым в 2015 г. Других детей у работницы нет. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Расчеты с работниками осуществляются в безналичной форме. Пособие выплачено одновременно с заработной платой, начисленной за апрель.

 

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по временной нетрудоспособности при уходе за больным членом семьи

При необходимости осуществления ухода за больным членом семьи (в том числе ребенком) при его амбулаторном лечении работодатель, являясь страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплачивает застрахованному лицу (работнице) пособие по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами (ст. 183 Трудового кодекса РФ, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», пп. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»).

Работнице как лицу, фактически осуществляющему уход за больным ребенком, медицинская организация выдает листок нетрудоспособности (абз. 2 п. 1, п. 34 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н). В случае ухода за больным ребенком в возрасте старше 15 лет при амбулаторном лечении листок нетрудоспособности выдается на срок до трех дней, по решению врачебной комиссии - до семи дней по каждому случаю заболевания (п. 35 Порядка). В рассматриваемой ситуации работнице выдан листок нетрудоспособности на семь календарных дней.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком выплачивается работнице за счет средств ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности (ч. 3 ст. 3, п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ).

В случае ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении пособие выплачивается не более чем за семь календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи (п. 6 ч. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). Поскольку рассматриваемый случай ухода за ребенком является для работницы в 2015 г. первым и амбулаторное лечение ребенка заняло семь дней, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все дни ухода за этим ребенком.

На сумму выплачиваемого работнице пособия организация уменьшает сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности работница, которая два предыдущих года была занята у этого работодателя, должна представить организации только листок нетрудоспособности (ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работницы за его получением с листком нетрудоспособности. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

 

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работницы за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности (расчетный период) (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения).

В данном случае к таким выплатам относятся суммы должностного оклада и отпускных (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Суммы выплаченного работнице пособия по временной нетрудоспособности при расчете среднего заработка не учитываются, поскольку на сумму пособия страховые взносы не начисляются (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Сумма заработка, начисленного работнице за расчетный период и принимаемого для расчета среднего заработка, составляет:

за 2013 г. - 712 200 руб. (60 000 руб. x 10 мес. + 54 000 руб. + 58 200 руб.);

за 2014 г. - 778 800 руб. (65 000 руб. x 11 мес. + 63 800 руб.).

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19(1) Положения).

В 2013 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568 000 руб., а в 2014 г. - 624 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.», п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.»).

Очевидно, что фактический заработок работницы за 2013 и 2014 гг. превышает указанные предельные величины. Значит, для целей исчисления среднего заработка за расчетный период принимаются следующие суммы: за 2013 г. - 568 000 руб., за 2014 г. - 624 000 руб.

Во всех случаях для исчисления пособий по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения). Таким образом, в данном случае средний дневной заработок равен 1632,88 руб. ((568 000 руб. + 624 000 руб.) / 730 дн.).

Поскольку страховой стаж работницы в данном случае составляет более восьми лет, а период лечения ребенка не превысил 10 календарных дней, размер дневного пособия определяется как 100% среднего дневного заработка (ч. 4 ст. 14, п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Таким образом, дневное пособие в данном случае составляет 1632,88 руб. (1632,88 руб. x 100%).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (включая выходные и праздничные дни) (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 18 Положения).

Таким образом, размер пособия по временной нетрудоспособности составит 11 430,16 руб. (1632,88 руб. x 7 дн.).

 

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

 

Бухгалтерский учет

Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности в случае необходимости ухода за больным членом семьи выплачивается за счет средств бюджета ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности (ч. 3 ст. 3, п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ). Поэтому сумма выплачиваемого пособия расходом организации не является (применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и относится на расчеты с ФСС РФ.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате пособия работнице производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работницы и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Организация, являясь налоговым агентом, должна исчислить и удержать НДФЛ при фактической выплате работнице этого дохода, а также уплатить исчисленную сумму НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). НДФЛ исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ родитель, на обеспечении которого находится единственный ребенок в возрасте до 18 лет, имеет право на соответствующий стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода (года). Указанный вычет действует до месяца, в котором доход этого родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., этот налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). По состоянию на апрель 2015 г. доход работницы равен 256 657,43 руб. (65 000 руб. x 3 мес. + 65 000 руб. / 22 дн. x 17 дн. + 11 430,16 руб., где 3 мес. - количество полностью отработанных месяцев в 2015 г., 22 дн. - количество рабочих дней в апреле 2015 г. по календарю пятидневной рабочей недели, а 17 дн. - количество отработанных дней в апреле), что не превышает указанную предельную величину. Соответственно, работница имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка <*>.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с суммы пособия, в данном случае составит 1304 руб. ((11 430,16 руб. - 1400 руб.) x 13%) <**>.

Днем фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты этого пособия работнице (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При выплате пособия по временной нетрудоспособности в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на банковский счет работницы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерские записи по рассмотренным операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов.

 

Налог на прибыль организаций

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитывается, так как не выполняется условие абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ (в данной сумме организация затрат не несет).

 

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ».

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1-1	70	11 430,16	Листок нетрудоспособности, Расчетная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы выплачиваемого пособия <**>	70	68	1304	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ	68	51	1304	Выписка банка по расчетному счету
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ) (11 430,16 - 1304)	70	51	10 126,16	Выписка банка по расчетному счету

 

--------------------------------

<*> В данном случае исходим из предположения, что у работницы нет права на получение каких-либо иных налоговых вычетов.

<**> Расчет произведен без учета иных выплат в пользу работницы, подлежащих обложению НДФЛ.