Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Утрата статуса ИП от налогов не избавит

Утрата статуса ИП от налогов не избавит

Дата публикации: 04.04.2019

В отличие от ликвидирующейся компании, бизнесмен избавлен от налоговой проверки «на закрытие». Из ЕГРИП его исключат без всяких проверок.

Но зато ничто не мешает налоговикам провести уже после исключения предпринимателя из госреестра камеральные проверки по представленным им декларациям и, при необходимости, выездную проверку по «предпринимательским» налогам за период, когда велась деятельность.

Бывшего бизнесмена могут проверить «по полной»

Проверить организацию после исключения из ЕГРЮЛ невозможно, поскольку с этого момента юрлицо просто перестает существовать <1>.

Но к предпринимателям это не относится. Прекращение деятельности предпринимателя, по сути, происходит в заявительном порядке, без завершения расчетов с бюджетом. То есть исключат из реестра даже с недоимкой, без сверок и проверок. Но и обязанность по уплате «предпринимательских» налогов с внесением записи в ЕГРИП не прекращается. Подать декларации и уплатить налоги за период ведения бизнеса физлицу необходимо даже после прекращения регистрации в качестве ИП. Лицевые счета по этим налогам инспекция не закроет до завершения всех расчетов с бюджетом <2>.

Справка. Строго говоря, назначить выездную проверку могут и в отношении гражданина, который никогда не был предпринимателем, - правовой статус физлица значения не имеет. Но такое происходит крайне редко. Например, если у ИФНС есть серьезные подозрения, что вы ведете бизнес без регистрации или как-то иначе уклоняетесь от уплаты налогов.

И конечно, налоговики вправе в обычном порядке проводить камеральные проверки при подаче экс-предпринимателем деклараций, относящихся к периодам, когда велась такая деятельность. Могут назначить и выездную проверку <3>. При этом действует обычное ограничение «глубины» выездной проверки - не больше 3 лет, предшествующих году ее назначения <4>. То есть в 2018 г. ВНП могут провести за 2015-2017 гг., в 2019 г. - за 2016-2018 гг. и т. д.

И не забудьте, после утраты статуса ИП нужно подать декларации в зависимости от того, какой налоговый режим вы применяли.

Если ИП применял общий режим

НДФЛ. Срок подачи декларации - В течение 5 рабочих дней после внесения записи в ЕГРИП <5>. Срок уплаты налога - В течение 15 календарных дней после подачи декларации <5>

НДС. Срок подачи декларации - Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором прекращена предпринимательская деятельность <6>

Срок уплаты налога - Равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев квартала, следующего за истекшим, в котором прекращена предпринимательская деятельность <7>.

Как ни странно это звучит, при прекращении деятельности в качестве ИП инспекция может потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости ОС и со стоимости непроданных товаров, ранее правомерно принятый к вычету. Ведь вы же, будучи физлицом - не ИП, не сможете использовать имущество в операциях, облагаемых НДС. Значит, и вычет вам не положен. В частности, Минфин считает, что бывший ИП должен подать уточненки за периоды, когда НДС по оставшимся от бизнеса материальным ценностям принимался к вычету <8>.

Однако нормы п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривают восстановления налога в такой ситуации, и у бывшего бизнесмена остается шанс оспорить доначисления в суде <9>.

Если ИП работал на упрощенке

Налог при УСН. Срок подачи декларации - Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИП <10>. Срок уплаты налога - Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИП <11>.

При «ликвидации» ИП применение упрощенки прекращается автоматически. Поэтому в ИФНС не нужно подавать уведомление по форме N 26.2-8, как в случае, когда бизнесмен перестает вести именно деятельность на УСН. Соответственно, и декларация при прекращении деятельности в качестве ИП подается на общих основаниях, в следующем календарном году, а не в месяце, следующем за месяцем прекращения «упрощенной» деятельности. Штрафа за несвоевременную подачу декларации в таком случае быть не должно <12>.

Отметим, что налоговым периодом по УСН будет являться период с начала года до даты исключения предпринимателя из ЕГРИП <13>.

Логично заключить, что так рассуждать инспекторы будут и в отношении отчетных периодов и авансовых платежей по налогу при УСН. То есть, если вы прекратили деятельность, скажем, в августе, нужно уплатить аванс за 9 месяцев не позднее 25 октября <14>, чтобы избежать пеней. А по декларации налог к доплате будет равен нулю. Если «ликвидировались» в ноябре, уплатив все авансы, то окончательный расчет с бюджетом предстоит после сдачи декларации по УСН.

Если ИП уплачивал ЕСХН

ЕСХН. Срок подачи декларации - Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИП <15>. Срок уплаты налога - Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИП <16>.

Полагаем, что все сказанное выше для упрощенцев по аналогии можно распространить и на предпринимателей - плательщиков ЕСХН. То есть им не нужно подавать специальное уведомление, если дата прекращения деятельности, облагаемой сельхозналогом, совпадает с исключением из ЕГРИП. Если деятельность прекращена в первом полугодии, то необходимо заплатить авансовый платеж не позднее 25 июля <17>. А после подачи декларации доплачивать ЕСХН не потребуется.

Если ИП уплачивал ЕНВД

ЕНВД. Срок подачи декларации - Не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала <18>. Срок уплаты налога - Не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала <19>.

Заплатить налог нужно будет за период до даты исключения из ЕГРИП. Если на самом деле вы прекратите вести бизнес раньше, то можно подать в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней со дня, когда фактически прекращена деятельность. Тогда налог можно рассчитать за фактически отработанные дни, с первого дня квартала до даты снятия с учета в инспекции в качестве вмененщика <20>.

Но в таком случае нужно будет сдать нулевые декларации по НДФЛ и НДС за период между снятием с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД и госрегистрацией прекращения деятельности ИП (если только вы раньше не подавали заявление о применении УСН).

Если ИП работал на патенте

Предприниматель, который прекратил деятельность на ПСН раньше, чем истек срок действия патента, может обратиться за перерасчетом его стоимости. Причем основанием для перерасчета является подача заявления по форме N 26.5-4, в которой указывается дата прекращения «патентного» бизнеса. Подать заявление нужно в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности на патенте. В таком случае стоимость патента должны пересчитать пропорционально фактически отработанным на ПСН календарным дням <21>.

Казалось бы, зачем подавать заявление о прекращении ПСН-деятельности, если предприниматель вообще утрачивает этот статус? Понятно, что и без заявления применение ПСН прекратится с даты исключения бизнесмена из ЕГРИП. Однако в гл. 26.5 НК РФ, собственно говоря, вообще нет прямой нормы, предусматривающей перерасчет стоимости патента. На это однажды указал и Минфин, хотя позднее отозвал свои разъяснения <22>.

Тем не менее возможность перерасчета налога следует из того, что налоговым периодом по ПСН при досрочном прекращении «патентной» деятельности признается период до даты, указанной бизнесменом в заявлении <23>. Так что, если не хотите платить лишнего, лучше не рисковать и заявление подать.

Совет. Если вы подавали заявление о применении УСН, а фактически ведете только бизнес на ЕНВД или на патенте, это не значит, что вы обязаны отказаться от упрощенки. Возможно, вы просто допускаете появление в будущем доходов, не подпадающих под ЕНВД или ПСН. Не забудьте, что отсутствие «упрощенных» доходов не освобождает вас от подачи нулевой декларации по УСН <24>. Правда, Минфин высказывал иное мнение <25>. Но лучше не рисковать.

Кажется логичным принять за точку отсчета 10-дневного срока дату исключения из ЕГРИП. Но тогда у вас могут просто не принять заявление на том основании, что статус ИП утрачен и плательщиком налога при ПСН вы уже не являетесь. Поэтому заявление лучше подать до исключения. А за период до исключения из госреестра, как и в случае с вмененкой, придется сдать нулевки по НДФЛ и НДС либо по итогам года сдать декларацию по УСН, если вы подавали заявление о применении упрощенки.

Если у ИП есть имущество, использовавшееся в бизнесе

Предприниматели уплачивают транспортный, земельный налоги и налог на имущество физлиц на основе налогового уведомления и декларации по ним не подают.

Обратите внимание: если вы применяли спецрежимы, то были освобождены от уплаты налога на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности (исключая имущество, облагаемое налогом исходя из кадастровой стоимости, по региональному перечню) <26>. С утратой статуса ИП вы лишаетесь права на освобождение. А если вы снялись с учета в качестве плательщика ЕНВД или уведомили инспекцию о прекращении деятельности по упрощенке, то налог на имущество вам начислят уже с месяца прекращения деятельности на спецрежиме, а не с месяца, в котором вас исключили из ЕГРИП <27>.

Уплата страховых взносов за себя

Страховые взносы за себя нужно уплатить за время, когда вы были зарегистрированы в качестве ИП, то есть с начала года по дату исключения из ЕГРИП включительно. Причем сделать это вы должны в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета в ИФНС. В этот же срок уплачиваются дополнительные взносы на ОПС в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. <28>

Кстати, если предприниматель уплачивает с доходов от бизнеса НДФЛ, то он может уменьшать базу для расчета дополнительного взноса в ПФР на профессиональные вычеты. А вот ИП на упрощенке, как «доходной», так и «доходно-расходной», по мнению Минфина и ФНС, не имеет права вычитать расходы для целей расчета дополнительного взноса <29>. Ведь норма п. 9 ст. 430 НК РФ прямо предусматривает, что при исчислении дополнительного взноса в ПФР упрощенцы учитывают только доходы. Ссылки на «расходную» статью там нет.

Есть сюрприз и специально для предпринимателей на «доходной» УСН. Минфин считает, что плательщики на «доходной» УСН могут уменьшить сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов, уплаченных до даты прекращения деятельности, но не после <30>. Такой подход представляется нелогичным хотя бы потому, что по закону уплата страховых взносов производится после прекращения деятельности <31>. До внесения в ЕГРИП соответствующей записи бизнесмен просто не сможет корректно рассчитать сумму взносов за свое страхование, подлежащую уплате. Но не исключено, что за право уменьшить налог при УСН на сумму взносов закрывающемуся бизнесмену придется побороться.

* * *

С предпринимателя недоимка может быть взыскана в бесспорном порядке, с физлица, не зарегистрированного в качестве ИП (в том числе с бывшего бизнесмена), - только через суд <32>. В то же время, по мнению Минфина, в ходе выездной проверки действующего предпринимателя может быть выявлена неуплата и «непредпринимательских» налогов. И недоимку по ним ИФНС в таком случае тоже вправе взыскать по инкассо. Объясняют свою позицию специалисты ведомства тем, что имущество гражданина как физлица и как предпринимателя юридически не разграничено <33>. С этим утверждением трудно не согласиться. А вот с тем, что это позволяет расширительно толковать нормы НК РФ о взыскании налоговой задолженности с физлиц, можно поспорить.

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

<1> Письмо Минфина от 29.07.2011 N 03-02-07/1-267
<2> Письма Минфина от 04.08.2016 N 03-02-08/45681, от 06.04.2011 N 03-11-11/83; ФНС от 22.09.2010 N ШС-37-3/11731
<3> Письма Минфина от 23.01.2012 N 03-02-08/6; ФНС от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (пп. 9, 15); Постановление АС ВСО от 23.04.2015 N Ф02-1452/2015
<4> п. 4 ст. 89 НК РФ
<5> п. 3 ст. 229 НК РФ
<6> п. 5 ст. 174 НК РФ
<7> п. 1 ст. 174 НК РФ
<8> Письма Минфина от 02.12.2013 N 03-07-14/52321, от 18.11.2013 N 03-07-14/49507
<9> Постановление АС СЗО от 06.04.2017 N Ф07-1914/2017
<10> подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ
<11> п. 7 ст. 346.21 НК РФ
<12> п. 2 ст. 346.23 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2014 N 03-11-09/35436; ФНС от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@
<13> см. например, Письмо Минфина от 20.08.2012 N 03-11-11/25
<14> пп. 3, 4, 7 ст. 346.21 НК РФ
<15> подп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ
<16> п. 5 ст. 346.9 НК РФ
<17> п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 НК РФ
<18> п. 3 ст. 346.32 НК РФ
<19> п. 1 ст. 346.32 НК РФ
<20> п. 3 ст. 346.28, п. 10 ст. 346.29 НК РФ; Письмо ФНС от 30.08.2012 N ЕД-4-3/14362@
<21> п. 8 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2018 N 03-11-12/28952
<22> Письмо Минфина от 24.02.2016 N 03-11-12/9623
<23> п. 3 ст. 346.49 НК РФ
<24> Письмо УФНС по г. Москве от 18.02.2015 N 20-14/014120@ (п. 1)
<25> Письмо Минфина от 22.02.2017 N 03-11-12/10468
<26> п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.43 НК РФ
<27> п. 6 ст. 408 НК РФ
<28> п. 5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ
<29> Письма Минфина от 25.04.2018 N 03-15-05/28255; ФНС от 25.07.2018 N БС-3-11/4992@
<30> Письмо Минфина от 27.08.2015 N 03-11-11/49540
<31> п. 5 ст. 432 НК РФ
<32> п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 48 НК РФ
<33> Письмо Минфина от 24.01.2017 N 03-02-08/3210

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга», N 03, 2019