Главная Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только

Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только

Дата публикации: 27.10.2023

Л.А. Елина, ведущий эксперт

— Форму декларации по косвенным налогам изменили. Когда ее нужно применять и надо ли всем без исключения заполнять новый раздел 1.1, предназначенный для резидентов СЭЗ? Надо ли ставить нули или прочерки в этом разделе, если данных нет и мы не резиденты СЭЗ?

— Действительно, обновленная форма декларации по косвенным налогам дополнена разделом 1.1 (Приказ ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@). Его должны заполнять резиденты СЭЗ при импорте товаров на территорию СЭЗ России с территории государств – членов ЕАЭС.

Все, кто принял на учет в отчетном месяце импортированные товары, обязаны заполнять только титульный лист и раздел 1 декларации (п. 1.2 Порядка заполнения декларации (в ред. Приказа ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/ 238@). Как видим, нового раздела 1.1 в этом обязательном перечне нет. Следовательно, организации, у которых нет сумм для заполнения нового раздела 1.1, не должны включать этот раздел в свою декларацию.

Применять обновленную декларацию по косвенным налогам надо с отчетности за август 2023 года. Ее нужно сдать не позднее 20.09.2023 (п. 2 Приказа ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/ 238@). При заполнении учтите новые контрольные соотношения (Письмо ФНС от 09.06.2023 № СД-4-3/7375@).

— Мы как туроператор продавали в июле 2023 г. туры гражданам. Даты туров разные: какие-то относятся к отдыху в июле, большинство – к отдыху в августе и позже. Выставляли клиентам чеки. НДС в них не указывали. Надо ли в декларации за III квартал указывать полученные авансы и стоимость туров, которые оплачены в июле и считаются реализованными в III квартале?

— В вашем случае НДС не предъявлялся гражданам. НДС-освобождение для туроператоров действует начиная с 01.07.2023. Следовательно, нет оснований для уплаты НДС в бюджет с указанных туров.

Об особенностях отражения таких операций в НДС-декларации рассказывает специалист ФНС Думинская О.С., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса:

— С 01.07.2023 не облагаются НДС услуги туроператоров в сфере внутреннего и въездного туризма (подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если в июле 2023 г. были получены авансы от клиентов по операциям, которые не облагаются НДС, то такие суммы не должны облагаться НДС и, следовательно, их не надо отражать в НДС-декларации. Если же речь идет о турах, которые реализованы в июле (а не просто проавансированы гражданами), то выручка от реализации таких туров должна отражаться в разделе 7 НДС-декларации.

Кроме того, в графе 2 по каждому коду операции, освобождаемой от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, надо отражать стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (п. 44.3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Код операции для услуг туроператоров — 1011225. Он доведен Письмом ФНС от 17.08.2023 № СД-4-3/10545@.

Обращу внимание на то, что турагентства по-прежнему должны облагать НДС свои услуги (свое посредническое вознаграждение). На их услуги не распространяется освобождение от НДС, указанное в подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ.

— Изменения в НК отменят НДС-льготу для застройщиков апартаментов. Получается, надо будет вести раздельный учет. Вопрос: плата за услуги застройщика — что это такое, если застройщик сам реализует недвижимость? Это вся выручка от продажи апартаментов или сумма экономии, остающаяся после вычета затрат на строительство?

— Действительно, придется вести раздельный учет для целей НДС, если у застройщика будет несколько видов операций:

• одни — необлагаемые НДС. К примеру, по строительству жилья или по строительству апартаментов, разрешение на которое получено до аннулирования НДС-льготы. Напомним, что новое правило будет действовать только при строительстве объектов, разрешение на строительство которых будет получено начиная с 1 января 2024 г.;

• другие — облагаемые НДС. В том числе строительство апартаментов, разрешение на которое будет получено в 2024 г. и позднее.

Напомним, что сейчас услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом № 214-ФЗ, освобождаются от налогообложения НДС при условии:

• если объектом долевого строительства являются апартаменты для проживания физических лиц;

• если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются для личного (индивидуального или семейного) использования.

В таком случае деньги, получаемые застройщиком от реализации указанных услуг, освобождаются от налогообложения НДС (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Деньги, которые застройщик получает от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) апартаментов, в налоговую базу по НДС не включаются (и не будут включаться в 2024 г.). Разумеется, при условии, что строительство ведется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 22.06.2023 № 03-07-07/58085).

— Стали заниматься оптовой торговлей. В договоре поставки товаров прописана неустойка, которую нам должен выплатить покупатель при определенных условиях. Надо ли облагать ее НДС и выписывать счет-фактуру, если неустойка получена отдельным платежом?

— По общему правилу нужно выставлять счета-фактуры только по операциям, которые подлежат налогообложению (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Облагается ли НДС конкретная неустойка (названная так в договоре) или нет, зависит от ее экономической сути:

• если неустойка предусмотрена к уплате покупателем за нарушение условий договора (то есть является штрафом за невыполнение договора), то она не связана с оплатой товаров. А значит, ее не нужно облагать НДС (ст. 330 ГК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311). Пример: товар вовремя не оплачен покупателем либо нарушены условия его вывоза со склада транспортной компании;

• если же неустойка не связана с нарушением условий договора, то, по сути, это уже не неустойка, а элемент ценообразования. Тогда ее надо признать суммой, связанной с оплатой товаров, и облагать НДС (Письмо Минфина от 26.10.2020 № 03-07-11/93098).

— У нас стоматологическая клиника. Хотим перейти с упрощенки на общий режим. Есть ли освобождение от НДС, если стоматологические услуги будут оплачены напрямую физлицами или же организациями (к примеру, работодателями пациентов)?

— Медицинские услуги освобождены от налогообложения на основании подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии лицензии. В целях гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ к медицинским услугам относятся, в частности, медуслуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты. Главное, чтобы они были в специальном правительственном Перечне, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2001 № 132 (далее — Перечень № 132).

Стоматологические услуги (в том числе стоматология ортопедическая) поименованы в качестве медицинских услуг в действующем Классификаторе работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (утв. Приказом Минздрава от 19.08.2021 № 866н). Также они присутствуют в Номенклатуре медицинских услуг (утв. Приказом Минздрава от 13.10.2017 № 804н).

Следовательно, стоматологические услуги относятся к медицинским услугам, поименованным в Перечне № 132. А значит, организация, имеющая соответствующую лицензию, вправе применять НДС-льготу в отношении стоматологических услуг (Письмо Минфина от 15.03.2006 № 03-04-05/04). Причем независимо от того, кто оплачивает такие услуги: сами пациенты или их работодатели (подп. 2 п. 2 ст.149 НК РФ).

— ИФНС прислала требование о представлении пояснений по НДС. В срок ответа мы направили уточненную декларацию и произвольное письмо в ответ на требование. Указали в нем, что сдали уточненку. ИФНС посчитала, что ответ не представлен, и выставила штраф 5 000 руб. по ст. 129.1 НК РФ. Как обосновать, что штраф незаконен?

— Напомним, что если ошибка в декларации не приводит к занижению суммы налога к уплате, то подача уточненки — право, а не обязанность налогоплательщика. В противном случае уточненка обязательно должна быть подана. По закрепленным в НК правилам в течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекции налогоплательщик должен (п. 3 ст. 88 НК РФ):

• или дать пояснения в формализованной форме по ТКС;

• или внести исправления, представив уточненную декларацию.

Как видим, НК не обязывает вас давать пояснения, если представлена уточненка. Поэтому если организация внесла необходимые изменения и представила уточненную декларацию, то нет необходимости представлять отдельно еще и пояснения. При оспаривании штрафа ссылайтесь на п. 3 ст. 88 НК РФ.

Однако, прежде чем спорить, проверьте:

• действительно ли в своей уточненке вы исправили все спорные моменты, которые были указаны инспекцией в требовании;

• действительно ли такая уточненка направлена вами в ИФНС в течение 5 рабочих дней с даты получения требования от ИФНС (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).

— Мы подали НДС-декларацию досрочно, 23-го числа. На следующий день обнаружили в ней ошибку: сумма налога к уплате была занижена. Исправили, подали уточненку. Ничего перед подачей уточненки не перечисляли в бюджет. Могут ли оштрафовать за первоначальное занижение НДС?

— В НК сейчас закреплено следующее:

• такое условие для освобождения от штрафа, как доплата налога (и пеней — если надо), упомянуто в п. 4 ст. 81 НК РФ, только когда речь идет о ситуации направления уточненной декларации в ИФНС после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. Разумеется, если уточненка с увеличенной суммой налога;

• если уточненная декларация представлена в ИФНС до истечения срока подачи налоговой декларации (установленного по правилам НК), то сама декларация считается поданной в день подачи уточненки (п. 2 ст. 81 НК РФ). Никаких особых условий по уплате/доплате налога и прочему в такой ситуации нет. Следовательно, никаких штрафов за допущенную ошибку при этом быть не должно.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 17, 2023