Главная 
Обзоры и статьи Статьи для бухгалтера ККТ-вычет у ИП с работниками, применяющего ЕНВД
ККТ-вычет у ИП с работниками, применяющего ЕНВД
Дата публикации: 13.09.2018
Предприниматели на вмененке могут уменьшить ЕНВД на расходы по приобретению онлайн-ККТ. Тем ИП, у которых имеются наемные работники, надо учитывать определенные особенности.
Предприниматель, у которого есть работники, может уменьшать исчисленный ЕНВД <1>:
на сумму страховых взносов, уплаченных как за себя, так и за своих работников (в пределах начисленных сумм);
на выплаченные работникам больничные за дни, оплачиваемые за счет работодателя;
на взносы по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.
Причем общая сумма вышеуказанных платежей (для краткости далее мы будем называть их «страховые взносы») уменьшает ЕНВД не более чем на 50% <2>.
Кроме того, с 2018 г. все ИП, применяющие вмененку, могут уменьшить ЕНВД на расходы на покупку онлайн-ККТ. Максимальная сумма такого вычета на одну онлайн-кассу, зарегистрированную в ИФНС, 18000 руб. (но не более реальных затрат на ее приобретение). Вычет предоставляется по расходам <3>:
- на покупку новой онлайн-ККТ, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения;
- на сопутствующие работы, например, по настройке ККТ;
- на модернизацию старой ККТ до онлайн-версии.
Норма НК, регулирующая ККТ-вычет у ИП, говорит о том, что на расходы по приобретению ККТ можно уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную с учетом п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. В этом пункте сказано о 50% ограничении для уменьшения ЕНВД. Уже появилось два подхода к прочтению нормы.
Подход 1. Отсылка к п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ говорит лишь о том, что ККТ-вычет применяется уже после того, как ЕНВД уменьшен на сумму страховых взносов. На ККТ-вычет 50% ограничение не распространяется.
Подход 2. ЕНВД у ИП, имеющих работников, не может быть уменьшен более чем на 50% – даже при применении ККТ-вычета.
Некоторые предприниматели уже направляли в инспекцию декларацию с суммой ЕНВД, уменьшенной на сумму ККТ-вычета. Причем ЕНВД был уменьшен более чем на 50%, что встретило сопротивление инспекции. Она сочла это ошибкой и попросила представить уточненную декларацию.
Какой же подход верный? Минфин считает, что первый. Ведь НК не содержит каких-либо ограничений для уменьшения на ККТ-расходы суммы ЕНВД, оставшейся после уменьшения на страховые взносы <4>. После применения ККТ-вычета сумма ЕНВД, указанная в декларации, не может быть лишь отрицательной.
Уменьшение ЕНВД на расходы по приобретению ККТ:
Предприниматель, у которого есть работники, при применении ЕНВД:
сначала уменьшает единый налог на сумму страховых взносов, уплаченных за себя и за работников, но не более чем на 50% суммы исчисленного ЕНВД <5>;
затем полученную сумму, к примеру, оставшиеся 50% единого налога, вправе уменьшить на расходы по приобретению ККТ <6>. Причем без каких-либо процентных ограничений – вплоть до нуля. Главное, чтобы при этом соблюдались иные условия, предусмотренные Налоговым кодексом для уменьшения ЕНВД на расходы по приобретению онлайн-ККТ.
Косолапов А.И., государственный советник РФ 1 класса
* * *
Одновременно с представлением налоговой декларации по ЕНВД предприниматели должны направлять в инспекцию пояснительную записку о своих расходах на приобретение ККТ. Рекомендуемую форму такой записки ФНС привела в одном из своих писем <7>.
Если предприниматель указал в декларации сумму ЕНВД без уменьшения ее на ККТ-вычет и уплатил такой налог в бюджет, он может подать уточненку <8>. После ее проверки инспекцией образовавшуюся переплату ИП может вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей <9>.
<1> п. 2 ст. 346.32 НК РФ
<2> п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ
<3> п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ
<4> Письмо Минфина от 20.04.2018 N 031111/26722
<5> п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ
<6> п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ
<7> письма ФНС от 20.02.2018 N СД43/3375@; Минфина от 20.04.2018 N 031111/26722
<8> Письмо ФНС от 21.02.2018 N СД33/1122@ (п. 3)
<9> ст. 78 НК РФ
Л.А. Елина, ведущий эксперт
Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга», N 13, 2018